Pytanie:

Czy wydatek na zakup i montaż baterii słonecznych można rozliczyć w ramach ulgi remontowej?

Wnioskodawcy w 2005r. ponieśli wydatek na zakup i montaż instalacji słonecznej (solar-konwektor słoneczny), w kwocie 6.420,00 zł, która została zainstalowana na dachu budynku mieszkalnego, stanowiącego własność Podatników. Baterie słoneczne stanowią dodatkowe źródło energii. Obecnie podłączone są do instalacji centralnego ogrzewania i służą do ogrzewania wody w tej instalacji. Wydatek na zakup i montaż udokumentowany jest fakturą, na której naliczony jest podatek VAT od sprzedaży 7% w kwocie 420,00 zł. Wydatek ten nie został odliczony od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie zaliczono go także do kosztów uzyskania przychodów i nie zwrócono Wnioskodawcom w jakiejkolwiek innej formie. W latach 2003-2004 Pytający korzystali z odliczeń w ramach ulgi remontowej, a w ramach limitu wykorzystali za 2003r. kwotę 996,00 zł, za 2004r. - 341,00 zł.

W związku z powyższym wątpliwość Wnioskodawców sprowadza się do ustalenia, czy wydatek poniesiony w 2005r. na zakup i montaż baterii słonecznych można rozliczyć w ramach ulgi remontowej za 2005r.

Zdaniem Podatników wydatek na zakup i montaż instalacji słonecznej, w sytuacji, gdy instalacja ta stanowi część instalacji grzewczej w budynku mieszkalnym stanowiącym własność Podatników, udokumentowany fakturą VAT, na której naliczony jest podatek od sprzedaży, a kwota tego wydatku mieścić się będzie w limicie odliczeń obowiązującym w okresie 2003-2005, można rozliczyć w ramach ulgi remontowej za 2005r.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2003r. art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Ustawą z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) z dniem 01.01.2004r. uchylono ulgę podatkową określoną w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 2 w/w ustawy wydatki, o których mowa art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

W myśl art. 27a ust. 6 ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury lub rachunku, wystawionych wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Zakres prac zaliczanych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego został określony w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788).

Na podstawie § 1 Rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa, za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się w szczególności wydatki poniesione na zakup materiałów i urządzeń, zakup usług obejmujących wykonawstwo robót określonych w załącznikach do powyższego rozporządzenia. Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących instalacji i urządzeń grzewczych zostały wymienione w załączniku nr 2 obejmującym wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego. Wprawdzie w/w roboty zostały w załączniku nr 2 przyporządkowane do lokalu mieszkalnego należy jednak uznać, że przeprowadzenie tych prac w budynku mieszkalnym spełnia warunki określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Odliczenia wydatków poniesionych na remont lub modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego w ramach ulgi remontowej stosuje się, jeżeli:

1. wydatki na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
2. wydatki na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 1-2 ustawy).

W ramach tzw. ulgi remontowej można od podatku odliczyć 19% poniesionych wydatków, z tym, że suma odliczeń w latach 2003-2005 nie może przekroczyć:

• 4.725 zł, jeżeli podatnik remontuje lokal mieszkalny,
• 5.670 zł, jeżeli wydatki zostały poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego oraz na wpłatę na wyodrębniony fundusz remontowy.

Uwzględniając zatem przedstawiony stan faktyczny i prawny, uznać należy, iż wydatek poniesiony przez Podatników w 2005r. na zakup instalacji słonecznej spełniającej funkcję instalacji grzewczej w budynku mieszkalnym stanowiącym ich własność, udokumentowany fakturą VAT, na której naliczony jest podatek od sprzedaży i kwota tego wydatku mieści się w limicie odliczeń obowiązującym w okresie 2003-2005, może być rozliczony w ramach ulgi remontowej za 2005r.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.