Pytanie:

Wątpliwość Podatniczki sprowadza się możliwości skorzystania z ulgi na remont i modernizację użyczonego lokalu mieszkalnego

W związku z powyższym Podatniczka zwróciła się z zapytaniem, czy w zeznaniu o wysokości dochodów osiągniętych w roku 2005 może skorzystać z odliczenia od podatku 19% poniesionych wydatków na remont lokalu.

Zdaniem Wnioskodawczyni poniesione na remont użyczonego lokalu wydatki w wysokości 19% mogą być odliczone od podatku.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmian.) zwanej dalej ustawą, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r., podatek dochodowy od osób, na których ciążył nieograniczony obowiązek, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego.

Za tytuł prawny do lokalu (budynku) mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:

1. własność,
2. umowę użyczenia,
3. umowę najmu lub dzierżawy,
4. umowę podnajmu lub poddzierżawy
5. decyzję administracyjną

lub inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego, np. umowę na podstawie której członek spółdzielni jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005r. podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a oraz art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

W myśl art. 27a) ust. 5 ustawy, z ulgi na remont i modernizację podatnik może skorzystać w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (tj. w okresie 2003-2005 kwota 567,00zł).

Z treści art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy wynika, że wysokość wydatków na cele remontowo-modernizacyjne ustala się na podstawie faktury, wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej.

Wykaz robót zaliczonych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego został określony w rozporządzeniu Ministerstwa Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz.788). W myśl przywołanego rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na:

1. zakup materiałów i urządzeń
2. zakup usług obejmujących:
   - wykonanie ekspertyz, opinii, projektu
   - transportu materiałów i urządzeń
   - wykonawstwo robót
3. najem sprzętu budowlanego
4. opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające wynikające z odrębnych przepisów, w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Zgodnie z Załącznikiem nr 2 do powołanego rozporządzenia do robót związanych z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego można zaliczyć m.in. remont, modernizację lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:

• ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,
• podłóg i posadzek,
• okien, świetlików i drzwi,
• powłok malarskich i tapet,
• instalacji elektrycznej.

Zatem z ulgi remontowej mogą korzystać podatnicy dokonujący wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, gdy:

• podatnik posiada tytuł prawny do remontowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
• wydatki mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz.788)
• wydatki nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym)
• wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy)
• wydatki zostały udokumentowane fakturą, wystawiona wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku
• wydatki mieszczą się w granicach obowiązujących limitów.

Limit trzyletni za lata 2003-2005 z tytułu remontu i modernizacji wynosi 19% poniesionych wydatków, jednak nie więcej niż:

• 5.670,00zł przy remoncie i modernizacji budynku mieszkalnego, oraz wpłatach na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej
• 4.725,00zł przy remoncie lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatniczka w roku 2005 poniosła wydatki na remont użyczonego lokalu mieszkalnego. Poniesione przez Podatniczkę wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na nazwisko Wnioskodawczyni przez podatników podatku od towarów i usług na łączną kwotę 1.090,00zł i mieszczą się w wykazie Rozporządzenia Ministerstwa Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. Wnioskodawczyni w latach 2003-2004 nie korzystała z żadnych odliczeń w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym, uwzględniając przywołane przepisy prawa podatkowego, poniesione przez Podatniczkę w roku 2005 wydatki na zakup cekolu, farb, kabli do instalacji elektrycznej, kafelek do kuchni oraz fugi, w związku z remontem lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie umowy użyczenia, mogą być odliczone w zeznaniu o wysokości dochodów za rok 2005 w ramach ulgi remontowej w wysokości 19% poniesionych wydatków.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji.