Pytanie:

Czy wydatki poniesione w 2005 r. na zakup sprzętu gospodarstwa domowego tj. lodówki, płyty ceramicznej, piekarnika, okapu, a także wydatki na wykonanie zabudowy na stałe (według projektu) na wykonanie zabudowy na stałe (według projektu) wnęki kuchennej mogą być odliczone w ramach ulgi remontowej w granicach przysługującego limitu odliczenia?

W związku z powyższym, wątpliwość Wnioskodawczyni sprowadza się do ustalenia, czy poniesione w 2005r. wydatki mogą być odliczone w ramach ulgi remontowej w granicach przysługującego limitu odliczenia.

Zdaniem Podatniczki, rodzaj wydatków na remont lub modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy określa Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788). W załączniku nr 2 do tego roporządzenia zawarty został wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lub wykonania nowych elementów w lokalu mieszkalnym, który obejmuje m.in. pawlacze, trwale umiejscowione szafy wnękowe, obudowę wanien, zlewozmywaków i grzejników. Wykaz ten, zdaniem Podatniczki, nie stanowi katalogu zamkniętego, co pozwala domniemywać, iż wydatki poniesione na zabudowę na stałe (według projektu) wnęki kuchennej stanowiącej integralną część tzw. pokoju z aneksem kuchennym, a także zakup sprzętu gospodarstwa domowego typu lodówka, płyta ceramiczna, piekarnik (do zabudowy) oraz okapu, nie będących sprzętami luksusowymi, podlegają odliczeniu.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskującej, wszystkie poniesione przez nią w 2005r. wydatki mogą być odliczone w ramach ulgi remontowej w granicach przysługującego limitu odliczenia.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2003r. art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Ustawą z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) z dniem 01.01.2004r. uchylono ulgę podatkową określoną w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie jednakże z art. 12 ust. 2 w/w ustawy wydatki, o których mowa art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

W myśl art. 27a ust. 2 i 2a podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu tych wydatków ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, z zastrzeżeniem, ust. 2a. W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych podstawa, o której mowa w ust. 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

W oparciu o art. 27 ust. 3 ustawy, kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003r. -19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej,
2. 2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych

- z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

Zatem w ramach tzw. ulgi remontowej można od podatku odliczyć 19% poniesionych wydatków, z tym, że suma odliczeń w latach 2003-2005 nie może przekroczyć:

• 4.725 zł, jeżeli podatnik remontuje lokal mieszkalny,
• 5.670 zł, jeżeli wydatki zostały poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego oraz na wpłatę na wyodrębniony fundusz remontowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 5 ustawy zmniejszenie podatku na w/w zasadach może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (tj. 567 zł).

W myśl art. 27a ust. 6 ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury lub rachunku, wystawionych wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Zakres prac zaliczanych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego został określony w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788).

W myśl § 1 w/w rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:

- zakup materiałów i urządzeń,

- zakup usług obejmujących: wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu, transport materiałów i urządzeń, wykonawstwo robót,

- najem sprzętu budowlanego,

- opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów

w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Zgodnie z załącznikiem nr 2 do w/w rozporządzenia wykaz robót zaliczanych do remontu lub modernizacji (a więc uprawniających do odliczenia w ramach ulgi przewidzianej w art. 27a ustawy) ograniczony został do:

1. Remontu, modernizacji lub wykonania nowych elementów w lokalu mieszkalnym:
   1) ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,
   2) podłóg i posadzek,
   3) okien, świetlików i drzwi,
   4) powłok malarskich i tapet,
   5) elementów kowalsko-ślusarskich,
   6) izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,
   7) pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników).
2. Remontu, modernizacji, wymiany lub wykonania nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmującym rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury, i urządzeń dotyczących:
   1) instalacji sanitarnych,
   2) instalacji elektrycznych,
   3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
   4) instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
   5) instalacji i urządzeń grzewczych,
   6) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Jak wynika z powyższego, odliczeniu od podatku w ramach ulgi z tytułu wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego podlegają wydatki poniesione na zakup płyty ceramicznej i piekarnika, będących urządzeniami grzewczymi, o których mowa w podpunkcie 5 pkt 2 załącznika nr 2 do w/w rozporządzenia, podobnie jak wydatek na zakup okapu kuchennego podłączonego do instalacji kominowej jako część instalacji wentylacyjnej, o którym mowa w podpunkcie 3 pkt 2 tegoż załącznika, gdyż mieszczą się one w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego. Natomiast zakup lodówki, która jest sprzętem gospodarstwa domowego, nie mieści się w wykazie wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi remontowej. W ocenie Organu podatkowego również wydatki poniesione na zabudowę wnęki kuchennej stanowiącej integralną cześć pokoju z aneksem kuchennym nie spełniają warunków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi remontowej. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi jest poniesienie wydatku m.in. na wykonanie nowych, ściśle określonych w podpunkcie 1-7 pkt 1 załącznika, elementów lokalu mieszkalnego. Elementy te winny mieć charakter trwały i winny stanowić część składową lokalu. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż podpunkt 7 wyżej przywołanego załącznika nr 2 do rozporządzenia nie zawiera zamkniętego katalogu robót (czynności) uprawniających do ulgi - katalog ten wskazuje bowiem kierunek - generalną zasadę, jaką należy stosować kwalifikując wydatki do grupy uprzywilejowanych - uprawniających do ulgi. Czynności wymienione w podpunkcie 7 załącznika, tak jak i pozostałe (wskazane w podpunkcie 1-6) wiążą się z dokonaniem stosownych inwestycji na rzecz lokalu, zapewniających - samodzielnie, bądź też łącznie z innymi urządzeniami technicznymi - prawidłowe użytkowanie obiektu.

W ocenie Organu podatkowego zestaw meblowy wykonany (według projektu) jako zabudowa wnęki kuchennej, która stanowi integralną część pokoju z aneksem kuchennym stanowią wyposażenie lokalu (jego umeblowanie) i w związku z powyższym wydatki poniesione na ich wykonanie (lub nabycie) nie podlegają odliczeniu w trybie art. 27a ust. 1 ustawy. Trwałe umiejscowienie szafy wnękowej miałoby miejsce wówczas, gdy szafa zamontowana byłaby od ściany do ściany oraz od sufitu do podłogi, natomiast zgodnie z opisanym przez Podatniczkę stanem faktycznym meble będące zabudową wnęki kuchennej nie wypełniają wnęki od sufitu do podłogi, a wypełniają ją jedynie od ściany do ściany.

W związku z powyższym, na tle przedstawionych okoliczności stanu faktycznego, w ramach ulgi remontowej odliczeniu może podlegać 19% poniesionych w 2005r. wydatków na zakup płyty ceramicznej, piekarnika i okapu, natomiast nie mogą być odliczone wydatki na zakup lodówki i zabudowę wnęki kuchennej stanowiącej zestaw meblowy.

Ponieważ zdaniem Podatniczki wszystkie wymienione na wstępie wydatki poniesione w 2005r. podlegają odliczeniu w ramach ulgi remontowej, stanowisko Podatniczki należało uznać za nieprawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.