Pytanie:

Czy podatnik dokonując wydatków na remont lokalu mieszkalnego w 2005 r. może odliczyć je od podatku w ramach ulgi remontowej, w sytuacji gdy nie korzystał z tej ulgi w 2003 i 2004 r.?

W związku z powyższym, wątpliwość Podatniczki sprowadza się do ustalenia, czy w związku z poniesionymi w 2005r. wydatkami może skorzystać z ulgi remontowej. Zdaniem Wnioskującej, poniesione w 2005r. wydatki na remont lokalu mieszkalnego uprawniają Ją do odliczenia ich w zeznaniu rocznym za 2005r.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2003r. art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 27a ust. 2 i 2a podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu tych wydatków ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, z zastrzeżeniem, ust. 2a. W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych podstawa, o której mowa w ust. 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

W myśl art. 27 ust. 3 ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003r. -19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej,
2. 2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych

- z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

Zgodnie z art. 27a ust. 5 ustawy zmniejszenie podatku na w/w zasadach może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu.

W myśl art. 27a ust. 6 ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury lub rachunku, wystawionych wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Zakres prac zaliczanych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego został określony w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788).

W myśl § 1 w/w rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:

- zakup materiałów i urządzeń,

- zakup usług obejmujących: wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu, transport materiałów i urządzeń, wykonawstwo robót,

- najem sprzętu budowlanego,

- opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Zgodnie z Załącznikiem Nr 2 do powołanego rozporządzenia do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego należy zaliczyć m.in. remont, modernizację lub wykonanie nowych elementów ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych, powłok malarskich i tapet, podłóg i posadzek.

Odliczenia wydatków poniesionych na remont lub modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego w ramach ulgi remontowej stosuje się, jeżeli:

1. wydatki na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
2. wydatki na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 1-2 ustawy).

Ustawą z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) z dniem 01.01.2004r. uchylono ulgę podatkową określoną w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 12 ust. 2 w/w ustawy wydatki, o których mowa art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Z przywołanych powyżej przepisów prawa podatkowego wynika, iż aby Podatnik mógł skorzystać z odliczenia wydatków na remont budynku lub lokalu mieszkalnego musi spełniać następujące warunki:

• posiadać tytuł prawny do budynku lub lokalu mieszkalnego, którego dotyczą wydatki,
• ponieść wydatki mieszczące się w zakresie w/w rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa,
• ich poniesienie udokumentować fakturą lub rachunkiem, wystawionym wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty,
• nie odliczyć ich od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i nie otrzymać ich zwrotu w jakiejkolwiek innej formie,
• muszą one dotyczyć budynków lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ramach tzw. ulgi remontowej można od podatku odliczyć 19% poniesionych wydatków, z tym, że suma odliczeń w latach 2003-2005 nie może przekroczyć:

• 4.725 zł, jeżeli podatnik remontuje lokal mieszkalny,
• 5.670 zł, jeżeli wydatki zostały poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego oraz na wpłatę na wyodrębniony fundusz remontowy.

Ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od tego, by wydatki na remont lokalu mieszkalnego ponoszone były w każdym roku podatkowym w okresie obowiązywania ulgi podatkowej (2003-2005).

Możliwość skorzystania z ulgi obwarowana została jednak warunkiem, aby suma wydatków poniesionych przez Podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wyniosła co najmniej 0,3 % kwoty limitu obowiązującego w pierwszym roku tego okresu.

W tym przypadku w roku, w którym suma poniesionych wydatków nie przekracza kwoty 567 zł (189.000 x 0,3%) - Podatnik nie ma prawa skorzystać z odliczenia poniesionych wydatków.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatniczka w latach 2003-2004 nie ponosiła żadnych wydatków na remont lokalu mieszkalnego. Wydatki takie zostały poniesione w 2005r. i dotyczyły zakupu paneli podłogowych, farb i cekolu, a także wykładziny, która, jak wskazuje Podatniczka, jest trwale związana z podłożem. Wydatki udokumentowano fakturami VAT wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług, nie korzystających ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem. Podatniczka nie dokonała odliczeń poniesionych wydatków od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ani też nie otrzymała zwrotu poniesionych wydatków w jakiejkolwiek formie. Remont był wykonany w lokalu mieszkalnym, stanowiącym własność Podatniczki, a kwota poniesionych wydatków w 2005r. przekroczyła kwotę 567 zł. Tym samym, jeśli zakupiona wykładzina (jak wskazuje Podatniczka) jest trwale przytwierdzona do podłoża wszystkie wydatki, wskazane we wniosku, a poniesione w 2005r. mogą zostać odliczone w ramach tzw. ulgi remontowej w zeznaniu podatkowym o wysokości dochodów osiągniętych w 2005r.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.