Pytanie:

Czy przysługuje prawo do ulgi remontowo-modernizacyjnej z tytułu poniesionych w 2005 roku wydatków na remont nieruchomości?

Dnia 01.08.2005 roku Pani zwróciła się do Sądu Rejonowego z prośbą o ustalenie, czy z mocy prawa stała się współwłaścicielką w/w budynku mieszkalnego.

Dnia 21.12.2005 roku Sąd Apelacyjny wydal wyrok utrzymujący w mocy orzeczenie rozwodu z dnia 26.02.2003 roku, w którym ustalono sposób korzystania ze wspólnego budynku mieszkalnego.

Podatnik we wniosku z dnia 25.01.2006 roku pyta, czy przysługuje mu prawo do ulgi remontowo-modernizacyjnej z tytułu poniesionych w 2005 roku wydatków na remont powyższej nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrok Sądu Apelacyjnego utrzymujący w mocy orzeczenie rozwodu z dnia 26.02.2003 roku, w którym ustalono sposób korzystania ze wspólnego budynku mieszkalnego stanowi potwierdzenie posiadanego tytułu prawnego do nieruchomości, który uprawnia do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej z tytułu poniesionych w 2005 roku wydatków na remont powyższej nieruchomości.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.01.2006 roku, stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

W myśl art.12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 Nr 202, poz. 1956)wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt. 1) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 roku, dalej ustawa) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 ustawy, kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć:

w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r. - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, (w latach 2003 -2005 kwota ta wynosi 5.670,00 zł).

Stosownie do treści art. 27a ust. 5 ustawy, zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (tj. 567,00 zł).

Ponadto przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu, jeżeli:

• zostały udokumentowane fakturą, wystawioną przez podatnika podatku VAT, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej (...), (art. 27a ust. 6 ustawy),
• wydatki te nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust.7 pkt 1 ustawy),
• spełniają warunki określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 toku (Dz. U. z 1996 roku Nr 156, poz. 788) w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (art. 27a ust. 17 ustawy).

Tut. Organ wskazuje, iż wprawdzie przepisy ustawy o podatku dochodowym nie precyzują pojęcia tytułu prawnego, to zgodnie z linią orzecznictwa NSA za tytuł prawny uważa się m. in.:

• akt własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
• umowę najmu lub dzierżawy,
• umowę użyczenia,
• bądź inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z budynku mieszkalnego bądź lokalu mieszkalnego.

Wyrokiem z dnia 21.12.2005 roku Sąd Apelacyjny ustalił sposób korzystania ze wspólnego budynku mieszkalnego, położonego w przez Panią i Pana, w taki sposób, iż Pani będzie korzystała wyłącznie z pomieszczeń na piętrze budynku, Pan z pokoju znajdującego się na parterze budynku, a z pozostałych pomieszczeń osoby te będą korzystały wspólnie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, stwierdzić należy, iż przysługuje Pani, na podstawie art.12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, w związku z art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 roku), uprawnienie do skorzystania z ulgi remontowo -modernizacyjnej z tytułu poniesionych w 2005 roku wydatków na remont budynku mieszkalnego.