Pytanie:

czy jest dopuszczalna darowizna na rzecz osoby trzeciej lokalu mieszkalnego nabytego ze środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej bez utraty prawa do dokonania odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej?; czy dla zachowania prawa do ulgi podatkowej związanej z oszczędzaniem na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej konieczne jest niewyzbywanie się własności lokalu mieszkalnego zakupionego ze środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej przez pewien konkretny okres czasu?; czy darowizna takiego lokalu na rzecz osoby trzeciej jest dopuszczalna bezpośrednio (np. 2 miesiące) po jego zakupie ze środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej bez utraty prawa do odliczeń?

Stan faktyczny

Z pisma podatników wynika, że posiadają oni rachunek oszczędnościowo-kredytowy kasy mieszkaniowej. W związku z powyższym podatnicy korzystają z ulgi wynikającej z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r.,Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. polegającej na możliwości odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. Po zakończeniu okresu oszczędzania za środki z rachunku oszczędnościowo-kredytowego kasy mieszkaniowej podatnicy zamierzają zakupić mieszkanie. Podatnicy nadmieniają, że obecnie są już właścicielami innego mieszkania. Podatnicy wskazują, że w przyszłości planują dokonać darowizny mieszkania zakupionego ze środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na rzecz córki.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego podatnicy zwracają się z następującymi pytaniami:
- czy jest dopuszczalna darowizna na rzecz osoby trzeciej lokalu mieszkalnego nabytego ze środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej bez utraty prawa do dokonania odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej?
- czy dla zachowania prawa do ulgi podatkowej związanej z oszczędzaniem na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej konieczne jest niewyzbywanie się własności lokalu mieszkalnego zakupionego ze środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej przez pewien konkretny okres czasu?; czy darowizna takiego lokalu na rzecz osoby trzeciej jest dopuszczalna bezpośrednio (np. 2 miesiące) po jego zakupie ze środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej bez utraty prawa do odliczeń?

Stanowisko podatników

Podatnicy stoją na stanowisku, że w celu zachowania uprawnień do ulgi związanej z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej wystarczające jest nabycie przez podatnika lokalu mieszkalnego z wykorzystaniem środków gromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej. Żaden przepis nie uzależnia prawa do zachowania uprawnień do ulgi związanej z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej od powstrzymywania się od wyzbywania się jego własności i nie nakazuje zwrotu odliczeń podatkowych w przypadku jego sprzedaży czy darowizny. Wobec powyższego, fakt późniejszej sprzedaży czy darowizna mieszkania nabytego za środki zgromadzone w kasie mieszkaniowej nie ma żadnego wpływu na możliwość korzystania z w/w ulgi przez sprzedającego darczyńcę. W przekonaniu podatników późniejsze dysponowanie lokalem mieszkalnym nabytym ze środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej nie jest w żaden sposób ograniczone przez przepisy, przepisy milczą też w zakresie minimalnego okresu, przez który nie można wyzbywać się własności takiego mieszkania. W związku z powyższym, prawo do korzystania z ulgi nie jest uzależnione od tego, czy podatnik nadal jest właścicielem mieszkania nabytego za środki z kasy mieszkaniowej, a także, po jakim czasie od zakupu mieszkania dokonał jego darowizny.

Ocena prawna stanowiska pytających z przytoczeniem przepisów prawa

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cel określony w ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie:
- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonymw umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę /punkt 4/,
- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych /punkt 5/,
- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza sie odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zaznaczyć należy, że przepis art. 27a ust. 13 ustawy ma także zastosowanie do wymienionychw nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002 r. /art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne(Dz. U. z 2001 r., Nr 134, poz. 1509)/.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, że podatnicy korzystają z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej i zamierzają - po zakończeniu okresu oszczędzania - za środki wycofane z kasy zakupić mieszkanie, zaś w przyszłości planują dokonać darowizny tego mieszkania na rzecz córki.

Podkreślenia wymaga fakt, że sytuacje skutkujące utratą prawa do dokonanych odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej,zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w art. 27a ut. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku. Wśród nichnie masytuacji sprowadzającej się do dokonania darowizny /w tym na rzecz dziecka/ lokalu mieszkalnego zakupionegoza oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej, dlatego też sytuacja takanie spowodujekonieczności zwrotu wykorzystanej ulgi podatkowej. Ponadto dodać należy, żew/w artykuł tym bardziej nie przewiduje warunku związanego z koniecznością niewyzbywania się w jakiejkolwiek formie, np. w formie darowizny lokalu mieszkalnego nabytego za wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności przez jakiś konkretny okres.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatników w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.