Pytanie:

Czy należy się pomniejszenie odliczeń wykazanych w załączniku PIT-D za 2003r. o przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości,dokonanej przed upływem 5 lat, od konca roku kalendarzowego, w którym nastapiło nabycie, skoro w chwili sprzedaży przepis (art. 27a ust. 17 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obowiązywał)?

Z dniem 01.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 pow.ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną przez art. 1 ust. 6 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U Nr 134, poz. 1509 ze zm.) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r. Jednocześnie jednak przepis art. 4 ust. 2 w/w ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku zawiera regulacje dotyczące praw nabytych. Zgodnie z jego brzmieniem podatnikom, którzy w latach 1997-2001r nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. a-f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r., czyli na:
1/ zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2/ budowę budynku mieszkalnego,
3/ wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4/ zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5/ nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6/ przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu
przysługuje na zasadach określonych w w/w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji- poniesionych od dnia 01.01.2002r. do dnia 31.12.2004r.

Natomiast jak stanowi przepis art. 27a ust. 17 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f(wyżj wymienione) pomniejsza sie o 10% wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a i b tej ustawy. Dyspozycja wynikająca z tego artykułu sprowadza się do zobowiązania podatnika do obliczenia różnicy pomiędzy kwotą przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f pow.ustawy o 10 % wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i b.Jeżeli kwoty uzyskane ze sprzedaży, o których mowa w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeznaczone na realizację celów mieszkaniowo-budowlanych mogłyby być w pełnej wysokości zaliczane do obniżenia wysokości podatku z tytułu "dużej ulgi budowlanej", to podatnik miałby "podwójna korzyść". Najpierw nie płaciłby zryczałtowanego podatku dochodowego od kwoty uzyskanej ze sprzedaży, a następnie otrzymałby zwrot 19% tej samej kwoty, która była wydatkowana na cele mieszkaniowe. Art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzasadniony jest założeniem, że z jednego tytułu nie można uzyskiwać dwóch preferencji podatkowych, tj. w tym konkretnym przypadku zwolnienia podatkowego i prawa do odliczenia wydatków w ramach tzw dużej ulgi budowlanej.

Tak więc, skoro na zasadzie praw nabytych przysługuje Podatnikowi prawo odliczenia wydatków na kontynuację inwestycji (budowa budynku mieszkalnego) na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r., to również z konsekwencjami dotyczącymi pomniejszenia odliczenia na ten cel o wydatki sfinansowane przychodami korzystającymi ze zwolnienia (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a), gdyż tak stanowił ust. 17 art. 27a ustawy w brzmieniu obowiązującym właśnie przed 01.01.2002r.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Zgodnie z art.14b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 tego artykułu.