Pytanie:

Czy pokrycie dachu i elementy konstrukcji dachu nad starą częścią budynku oraz zakup kolektora słonecznego do ogrzewania wody można odliczyć w ramach ulgi remontowej za 2005 r.?

Z przedłożonego opisu technicznego budynku wynika, że została wykonana całkowita przebudowa poddasza budynku mieszkalnego i przeznaczenie poddasza na lokal mieszkalny oraz rozbudowa budynku w kierunku południowym w celu zwiększenia powierzchni pokoi oraz wykonanie otwartego i krytego tarasu. Całość budynku została pokryta nową konstrukcją więźby dachowej wraz z pokryciem.
W dniu 25.04.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w wydanym postanowieniu nr PD II/415-6/06 stwierdził, że wydatki poniesione na nadbudowę, rozbudowę i zmianę konstrukcji dachu, w wyniku której powstała nowa powierzchnia użytkowa nie są związane z odtworzeniem stanu pierwotnego lecz z rozbudową budynku mieszkalnego. Dokonana przez Pana rozbudowa wymusiła zmianę istniejącego pokrycia dachowego. A zatem wydatki te nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego.
Na powyższe postanowienie zostało złożone zażalenie.

Dyrektor tut. Izby Skarbowej po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez Podatnika we wniosku i w zażaleniu stwierdził, że zażalenie zasługuje na uwzględnienie i postanowił jak w sentencji decyzji. W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.VII.1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. - podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m. in. na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, a ponadto przedmiotowe wydatki:
- mieszczą się w zakresie wydatków wymienionych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. - w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy, (Dz. U. nr 156, poz. 788 z 1996 r.),
- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. w/cyt. przepis został uchylony i na mocy przepisów przejściowych tj. art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. - o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956 ze zm.) - podatnicy mieli możliwość dokonania odliczeń wydatków mieszkaniowych do końca 2005 r. na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia remontu. Pojęcie remontu zostało określone w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 07.07.1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) jako "wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym". Za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym (wg Słownika języka polskiego PWN - Warszawa 1994) uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, które utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia.

Za modernizację natomiast uważa się trwałe ulepszanie (unowocześnianie) istniejącego już lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego. Zgodnie z tymi pojęciami roboty remontowe i modernizacyjne polegają na wymianie, naprawie, zmianie - przebudowie elementów lokalu lub budynku już istniejącego w celu przywrócenia lub poprawy ich stanu pod względem użytkowym i technicznym.
Załącznik nr 1 do w/w rozporządzenia zawiera wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego. W pkt 4 ppkt 3 załącznika został wymieniony remont lub modernizacja elementów konstrukcyjnych budynku lub ich części dotyczące konstrukcji i pokrycia dachu. Mając powyższe na uwadze oraz przedstawiony stan faktyczny Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, że wydatki poniesione przez Pana w 2005 r. na zmianę konstrukcji i pokrycia dachu będą podlegały odliczeniu od podatku w ramach ulgi na modernizację budynku mieszkalnego w pełnej wysokości w ramach obowiązujących limitów.

Odpowiedź udzielona przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej odnośnie możliwości odliczenia wydatków związanych z zakupem kolektora słonecznego jest prawidłowa i nie jest przedmiotem zażalenia.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku postępowania.
Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od daty doręczenia decyzji.
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.