Pytanie:

czy żona mogła brać po ślubie na swoje imię i nazwisko faktury dokumentujące wydatki za materiały użyte do remontu budynku mieszkalnego stanowiącego osobisty majątek męża i odliczyć je od swojego podatku, a mąż brać faktury na siebie i również odliczyć je od swojego podatku?

Stan faktyczny

Z pisma podatników wynika, że w listopadzie 2004 roku rodzice notarialnie przekazali gospodarstwo i dom na syna. Dnia 23 kwietnia 2005 roku odbył się ślub podatników. Podatnicy wskazują, iż nie podpisywali żadnej intercyzy. Po ślubie podatnicy remontowali dom. Podatnicy są świadomi, że nie mogą się wspólnie rozliczać za 2005 rok ponieważ nie byli małżeństwem przez cały rok podatkowy.
W związku z powyższym pytanie podatników brzmi:
- czy żona mogła po ślubie brać na swoje imię i nazwisko faktury za materiały użyte do remontu i odliczyć je od swojego podatku, a mąż brać faktury na siebie i również odliczyć od swojego podatku?

Stanowisko podatników

Zaniem podatników, logiczne byłoby gdyby mogli oni w ramach ulgi remontowej skorzystać z odliczeń od ich podatków.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Odliczenie z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego z dniem 1 stycznia 2004 r. zostało wykreślone z katalogu ulg podatkowych przewidzianych w ustawie z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176z późn. zm.). Podstawę do dokonywania w latach 2004-2005 odliczenia od podatku wydatków poniesionych w tych latach z w/w tytułu, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, stanowiart. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1956).

I tak, w myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remonti modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Do uzyskania prawa do określonej w powołanym wyżej przepisie ulgi dotyczącej remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego - niezbędne jest zatem równoczesne spełnienie warunków określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 oraz ust. 5-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprowadzających się przede wszystkim do tego, że:

1) podatnik musi ponieść wydatki na wskazany w ustawie cel, tj. na remont lub modernizację budynku mieszkalnego,
2) podatnik musi wykazać, iż wydatki dotyczą budynku mieszkalnego, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego,
3) wydatki muszą być poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
4) wysokość tych wydatków należy udokumentować fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatkulub dowodami odprawy celnej,
5) podatnik musi ponieść wydatki na minimalną kwotę wynoszącą 567,00 zł.

Ponadto odliczane wydatki muszą mieścić się w zakresie robót, materiałów i czynności określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r.w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r., Nr 156,poz. 788), które zostało wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykaz robót zaliczanych do remontui modernizacji budynku mieszkalnego zawiera załącznik Nr 1 do w/w rozporządzenia.

Zatem o nabyciu prawa omawianej do ulgi przesądza spełnienie wszystkich warunków wynikających z powołanych wyżej przepisów, w tym między innymi warunku sprowadzającego się do konieczności zajmowania budynku mieszkalnego na podstawie tytułu prawnego (który dotyczy obojga małżonków). Za tytuł prawny uznaje się m.in. akt własności, decyzję administracyjną, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, umowę podnajmu lub poddzierżawy, dowód stwierdzający nabycie w drodze kupna, spadku lub darowizny.

Ustawodawca wyznaczył również górny limit omawianej ulgi remontowej, który ustala sięw oparciu o przepis art. 27a ust. 3 pkt 2 i ust. 4 ustawy. I tak, zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2lit. a, kwota, o którą zmniejsza się podatek w przypadku remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od1 stycznia 2003 r. - kwoty 5.670,00 zł (19% x kwota wydatków w wysokości 29.842,11 zł). Przysługujący limit ulgi remontowej może ulec podwyższeniu, na podstawie art. 27a ust. 4 ustawy. Jak wynika z tego przepisu, jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limit odliczeń określony w ust. 3 pkt 2, (...), wysokość odliczeń podwyższa się o kwotę 945 zł (19% x kwota wydatków w wysokości 4.973,68 zł).

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 27a ust. 10 ustawy wysokość odliczeń od podatku, określona zgodnie z ust. 3 pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Stosownie zaś do pkt 1 tego ust. 10 art. 27a ustawy, jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku bądź od podatku jednego z małżonków. Wniosek, o którym wyżej mowa, zawarty jest w części C.4. informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w 2005 roku - PIT/D, będącej załącznikiem do rocznego zeznania podatkowego.

Z powyższego wynika, że limit ulgi remontowej przysługuje obojgu małżonkom, niezależnie od tego czy istnieje między nimi wspólność czy rozdzielność majątkowa oraz czy składają wspólne zeznania roczne czy też rozliczają się oddzielnie. Ponadto w związku z zasadą, że małżonkom przysługuje jeden limit odliczeń dla skorzystania z ulgi remontowej bez znaczenia jest, na któregoz małżonków wystawione są faktury dokumentujące wydatki.

Należy także pamiętać, że z art. 27a ust. 10 pkt 2 ustawy, wynika, że jeżeli przed zawarciem małżeństwa, w okresie obowiązywania trzyletniego limitu ulgi remontowej, któryś z małżonków skorzystał z odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej, to o kwotę dokonanych odliczeń zmniejsza się kwotę ulgi przysługującą zgodnie z przepisami ustawy.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż mamy w nim do czynienia z sytuacją ponoszenia przez podatników w 2005 roku - po dacie zawarcia związku małżeńskiego również w 2005 roku - wydatków z tytułu remontu budynku mieszkalnego (nabytego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego), udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi zarówno na imię i nazwisko żony jak i męża, przy istnieniu między małżonkami małżeńskiej wspólności majątkowej.

W opisanym stanie faktycznym w konsekwencji przewidzianego przez ustawodawcę małżonkom łącznego limitu ulgi remontowej, skorzystanie przez małżonków z przysługującej im ulgi remontowej winno być dokonane w następujący sposób:
- wydatki podlegające odliczeniu w ramach tej ulgi, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi zarówno na imię i nazwisko żony jak i męża, podlegają kumulacji i od ich łącznej wysokości /mieszczącej się oczywiście w ramach górnego limitu ulgi/ oblicza się przysługującą kwotę odliczenia,
- w celu dokonania odliczenia należy sporządzić jedną informację o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w 2005 roku (PIT/D) i w części C.4. tej informacji /zawierającej wniosek małżonków m.in. składających odrębne zeznania odnośnie podziału przysługującej im kwoty odliczenia/ dokonać dowolnego podziału przysługującej kwoty odliczenia poprzez wpisanie sugerowanych kwot w odpowiednich pozycjach tej informacji,
- następnie kwoty wykazane w części C.4. informacji PIT/D należy przenieść do odpowiednich pozycji rocznych indywidualnych zeznań podatkowych małżonków.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatników w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.