Pytanie:

w jaki sposób należy w zaistniałym stanie faktycznym ująć koszty remotnu na druku PIT/Di do czyjego zeznania PIT-37 /podatnika czy żony/ należy załączyć PIT/D oraz czy zaproponowany przez podatników sposób rozliczenia ulgi remontowej jest prawidłowy?

Stan faktyczny

Z pisma podatników wynika, że 31 marca 2005 roku wraz z jeszcze wówczas narzeczoną zakupił lokal mieszkalny oznaczony numerem 93, znajdujący sie w budynku wielomieszkaniowym przy ulicy ... Zarówno narzeczona, jak i podatnik nabyli po #189; części prawa do mieszkania, stając się tym samym równorzędnymi współwłaścicielami w/w lokalu mieszkalnego. Zakupione mieszkanie było w złym stanie technicznym więc podatnicy niezwłocznie przystąpili do jego remontu. Koszty remontu podatnicy ponosili wspólnie, większość faktur z kwietnia 2005 roku figuruje jednak na męża. 7 maja 2005 roku podatnik wziął z narzeczoną ślub, a 11 maja 2005 roku podatnicy podpisali przy obecności notariusza umowę o rozszerzeniu wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, w tym na własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Po zawarciu związku małżeńskiego podatnicy nadal przeprowadzali prace remontowe w/w mieszkania. Podobnie jak w kwietniu, tak i po zawarciu związku małżeńskiego koszty remontu podatnicy ponosili wspólnie, większość faktur jest jednak wystawiona na męża. Podatnicy nadmieniają, że chcieliby skorzystać z ulgi remontowej.
W związku z tym, że podatnicy nie byli małżeństwem przez pełny rok podatkowy, mieszkanie zostało kupione przed zawarciem związku małżeńskiego, a koszty związaneremontem w/w mieszkania ponosili zarówno przed, jak i po zawarciu związku małżeńskiego pojawiają się wątpliwości sprowadzające się do pytania:
- w jaki sposób należy ująć koszty remontu na druku PIT/D i do czyjego druku PIT-37 (podatnika czy żony) należy załączyć PIT/D, oraz czy zaproponowany przez Państwa - niżej opisany - sposób rozliczenia ulgi remontowej jest prawidłowy?

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatników koszty poniesione na remont wspólnego mieszkania, mimo tego że nie byli małżeństwem przez pełny rok podatkowy, powinni rozliczyć na jednym wspólnym druku PIT/D, a następnie dołączyć go jako aneks do jednego z Państwa oddzielnych druków PIT-37. Na druku PIT/D w rubryce 32 i 33 podatnicy powinni zamieścić koszty remontu poniesione przez podatnika bądź żonę, które po zsumowaniu stanowiłyby sumę kosztów poniesionych na remont mieszkania. Koszty remontu sprzed zawarcia związku małżeńskiego, udokumentowane fakturami wystawionymi na męża, powinny być wpisane na druku PIT/D w miejsce poświęcone kwocie wydatków mieszkaniowych poniesionych przez męża. Koszty remontu sprzed zawarcia związku małżeńskiego, udokumentowane fakturami wystawionymi na żonę powinny być umieszczone na druku PIT/D w miejsce poświęcone kwocie wydatków mieszkaniowych poniesionych przez małżonka. Natomiast koszy remontu poniesione po zawarciu związku małżeńskiego, udokumentowane fakturami wystawionymi na męża, bądź żonę, można dodać w na druku PIT/D do wydatków mieszkaniowych poniesionych przez męża, bądź żonę. Kwoty wpisane na druku PIT/D w rubryce 32 i 33 będą sumą kosztów remontu, które podatnik poniósł wspólnie z żoną. Poszczególne kwoty wpisane na druku PIT/Dw rubryce 32 i 33 należy następnie umieścić w odpowiednich rubrykach na oddzielnych drukach PIT-37, składanych indywidualnie przez męża i żonę.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Odliczenie z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego z dniem 1 stycznia 2004 r. zostało wykreślone z katalogu ulg podatkowych przewidzianych w ustawie z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176z późn. zm.). Podstawę do dokonywania w latach 2004-2005 odliczenia od podatku wydatków poniesionych w tych latach z w/w tytułu, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, stanowiart. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1956).

I tak, w myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remonti modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Do uzyskania prawa do określonej w powołanym wyżej przepisie ulgi dotyczącej remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego - niezbędne jest zatem równoczesne spełnienie warunków określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 oraz ust. 5-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprowadzających się przede wszystkim do tego, że:

1) podatnik musi ponieść wydatki na wskazany w ustawie cel, tj. na remont lub modernizację lokalu mieszkalnego,
2) podatnik musi wykazać, iż wydatki dotyczą lokalu mieszkalnego, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego,
3) wydatki muszą być poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
4) wysokość tych wydatków należy udokumentować fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatkulub dowodami odprawy celnej,
5) podatnik musi ponieść wydatki na minimalną kwotę wynoszącą 567,00 zł.

Ponadto odliczane wydatki muszą mieścić się w zakresie robót, materiałów i czynności określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r.w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r., Nr 156,poz. 788), które zostało wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykaz robót zaliczanych do remontui modernizacji lokalu mieszkalnego zawiera załącznik Nr 2 do w/w rozporządzenia.

Ustawodawca wyznaczył również górny limit omawianej ulgi remontowej, który ustala sięw oparciu o przepis art. 27a ust. 3 pkt 2 i ust. 4 ustawy. I tak, zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2lit. b, kwota, o którą zmniejsza się podatek w przypadku remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od1 stycznia 2003 r. - kwoty 4.725,00 zł (której odpowiada kwota wydatków w wysokości24.868,42 zł). Natomiast w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - limit wyznaczony jest kwotą 5.670,00 zł (której odpowiada kwota wydatków w wysokości 29.842,11 zł) /art. 27a ust. 3 pkt 2 lit. a/; przy czymw razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w art. 27a ust. 3 pkt 2lit. a i b łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć limitu określonego w lit. a. Przysługujący limit ulgi remontowej może ulec podwyższeniu, na podstawie art. 27a ust. 4 ustawy. Jak wynikaz tego przepisu, jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limit odliczeń określony w ust. 3 pkt 2, (...), wysokość odliczeń podwyższa się o kwotę 945 zł(której odpowiada kwota wydatków w wysokości 4.973,68 zł).

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 27a ust. 10 ustawy wysokość odliczeń od podatku, określona zgodnie z ust. 3 pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Stosownie zaś do pkt 1 tego ust. 10 art. 27a ustawy, jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku bądź od podatku jednego z małżonków.
Wniosek, o którym wyżej mowa, zawarty jest w części C.4. informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w 2005 roku - PIT/D, będącej załącznikiem do rocznego zeznania podatkowego.

Należy także pamiętać, że z art. 27a ust. 10 pkt 2 ustawy, wynika, że jeżeli przed zawarciem małżeństwa, w okresie obowiązywania trzyletniego limitu ulgi remontowej, któryś z małżonków skorzystał z odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej, to o kwotę dokonanych odliczeń zmniejsza się kwotę ulgi przysługującą zgodnie z przepisami ustawy.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż mamy w nim do czynienia z sytuacją ponoszenia przez podatników wydatków z tytułu remontu lokalu mieszkalnego (nabytego przez podatników przed zawarciem związku małżeńskiego) zarówno przed datą zawarcia związku małżeńskiego, jak i po tej dacie; przy czym większość faktur wystawionych jest na męża.

Mając powyższe na uwadze w sytuacji, gdy małżonkowie składają odrębne zeznania podatkowe (PIT-37), proporcje przysługującego im kwoty odliczenia z tytułu ulgi remontowej mieszczącej się w granicach obowiązującego limitu określają dowolnie, tj. według własnego wyboru, we wniosku znajdującym się w części C.1. Informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w 2005 roku (PIT/D), poprzez wpisanie proponowanych kwot w pozycjach 59 i 60. Następnie kwoty wykazane w tych pozycjach należy przenieść do pozycji 107 rocznych indywidualnych zeznań podatkowych każdego z małżonków (PIT-37).

W konsekwencji przewidzianego przez ustawodawcę małżonkom łącznego limitu ulgi remontowej, małżonkowie rozliczający się z uzyskanych w roku podatkowym dochodów odrębnie, poprzez złożenie indywidualnych rocznych zeznań podatkowych - składają jeden PIT/D, który należy dołączyć do jednego - dowolnie wybranego - rocznego zeznania podatkowego /męża bądź żony/, wskazując w drugim zeznaniu, do którego zeznania /podatnika, czy małżonka/ został załączony PIT/D (pozycja 120 znajdująca sie w części H. Zatytułowanej: "Informacje o załącznikach" zeznania o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu oznaczonego symbolem PIT-37).