Pytanie:

Czy w ramach ulgi remontowej w 2005 r. można odliczyć całą kwotę, na którą opiewa faktura dokumentująca wymianę okien, jeżeli w listopadzie 2005 r. została opłacona jedynie zaliczka a pozostała należność została rozłożona przez sprzedawcę na 12 rat płatnych do końca 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 10.03.2006 r. uzupełnionym 12.04.2006 r., jako:

• prawidłowe, w części dotyczącej możliwości odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej wydatków w części sfinansowanej przez spółdzielnię mieszkaniową,
• nieprawidłowe, w części dotyczącej możliwości odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej całej wartości faktury, która ma być opłacona w ratach określonych przez sprzedawcę w następnym roku podatkowym.
  
  

Z przedstawionych okoliczności faktycznych wynika, że w listopadzie 2005 r. zakupiła Pani okna wraz z montażem w firmie "X". Przy podpisaniu umowy zapłaciła Pani zaliczkę, natomiast pozostała część ceny został rozłożona przez sprzedawcę na 12 nieoprocentowanych rat miesięcznych płatnych do końca 2006 r. Sprzedawca w wystawionej fakturze dokumentującej wymianę okien określił wartość wykonanej usługi, kwotę opłaconej zaliczki oraz sposób i termin płatności. W wystawionej przez sprzedawcę fakturze nie uwzględniono części wartości umowy o wymianę okien, w której partycypowała spółdzielnia mieszkaniowa (10%).
Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, czy w ramach ulgi remontowej może odliczyć w 2005 r. całą kwotę na jaką opiewa faktura dokumentująca wymianę okien oraz czy w ramach tej ulgi również może odliczyć część wymiany okien sfinansowaną przez spółdzielnię mieszkaniową?
Pani zdaniem, w ramach ulgi remontowej w rozliczeniu za 2005 r. może odliczyć całą kwotę, na którą opiewa faktura dokumentująca wymianę okien, ponieważ nie znalazła w ustawie podatkowej ani rozporządzeniu przepisu stwierdzającego jednoznacznie, że można rozliczyć w danym roku rozliczyć tylko wydatek poniesiony. Uważa Pani, że nie ma podstaw do odliczenia kwoty sfinansowanej przez spółdzielnię, ponieważ kwota ta jest widoczna tylko w umowie o wymianę okien.

Tutejszy organ podatkowy podziela w części Pani pogląd.

Prawo do odliczeń wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2004 i 2005 r. m. in. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, gwarantuje przepis art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), na podstawie którego wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach obowiązujących w 2003 r.

Wysokość i zasady odliczania wydatków remontowych w 2003 r. regulowały przepisy art. 27a ust. 1 pkt 1, ust. 2-7, 10, 14-17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej.

Odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej przysługują pod warunkiem, że poniesione wydatki:

• zostały udokumentowane fakturami, na Pani imię, wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia z tego podatku lub dowodami odprawy celnej,
• mieszczą się w wykazach załączonych do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788),
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• przekroczyły kwotę 567,- zł.
  
  

Limit odliczeń od podatku z tytułu wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego ustalony na lata 2003-2005 wynosi 4.725,- zł, jeżeli były dokonywane wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej limit wzrasta do 5.670,- zł, a w przypadku gdy podatnik ponosi jednocześnie wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych limit podwyższa się o 945,- zł.

Nabycie prawa do ulgi uzależnione jest od posiadania tytułu prawnego do zajmowanego lokalu lub budynku mieszkalnego. Za tytuł prawny do lokalu uważa się min.:
- prawo własności,
- figurujący na podatnika przydział mieszkania komunalnego (kwaterunkowego),
- umowa najmu lub dzierżawy,
- umowa użyczenia,
- przydział mieszkania spółdzielczego lokatorskiego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do mieszkania nabyte na wolnym rynku, w spadku, w drodze darowizny lub przydziału od spółdzielni,
- umowa podnajmu,
- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego

Ustawodawca w treści art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., wyraźnie określa, iż odliczeniu w ramach ulgi remontowej podlegają jedynie wydatki poniesione przez podatnika w roku podatkowym. Z przedstawionych dokumentów wynika, że w 2005 r. zapłaciła Pani sprzedawcy (wykonawcy usługi) jedynie kwotę zaliczki (1.400,- zł). Pozostała część ceny ma być uiszczona firmie wymieniającej okna w 12 równych ratach miesięcznych do końca 2006 r.

W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym, nie może Pani odliczyć w ramach ulgi remontowej w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. wartości całej faktury dokumentującej wymianę okien. Odliczeniu podlega jedynie kwota poniesionego przez Panią wydatku w 2005 r. w postaci wpłaconej zaliczki. Nie może Pani również odliczyć w ramach ulgi remontowej wartości wymiany okien w części sfinansowanej przez spółdzielnię mieszkaniową.

Ponadto tutejszy organ informuje, iż:
- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,
- interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie w terminie 7 dni od daty doręczenia - art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.

W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,- zł i po 0,50 zł od każdego załącznika.