Pytanie:

Czy wydatki na zakup materiałów budowlanych potrzebnych do wykończenia mieszkania poniesione po podpisaniu z developerem przedwstępnej umowy zakupu lokalu mieszkalnego, ale przed podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego mieszkania mogą być odliczone w ramach ulgi remontowej?

Wnioskiem z dnia 10.04.2006 r. (uzupełnionym w dniu 18.04.2006 r.) podatniczka zwróciła się do tut. Organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Z przedstawionego przez podatniczkę stanu faktycznego wynika, że w dniu 16.02.2005 r. wraz z mężem podpisała umowę przedwstępną zakupu lokalu mieszkalnego od developera. Przedmiotowe mieszkanie zgodnie z w/w umową miało zostać wybudowane w terminie do 30.11.2005 r. Odbiór przez podatniczkę mieszkania w stanie surowym został potwierdzony protokołem odbioru z dnia 9.11.2005 r., natomiast ostateczna umowa notarialna dotycząca przeniesienia własności w/w mieszkania zostanie prawdopodobnie podpisana do końca maja 2006 r.

Podatniczka zaznacza, że w okresie od kwietnia do października wpłacała kolejne raty za przedmiotowe mieszkanie, dokonując w tym czasie również zakupów materiałów potrzebnych do wykończenia mieszkania, co miało miejsce w ostatnim kwartale 2005 r.W związku z powyższym podatniczka zwraca się z prośbą o wydanie opinii w sprawie prawidłowego rozliczenia wydatków poniesionych na wykończenie mieszkania w ramach korzystania z ulgi remontowej w 2005 r.Zdaniem Pani data zakupu mieszkania od developera wynikająca z przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu jest datą od której można rozliczać ulgę remontową.

W myśl art. 12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. poniesione w latach 2004 ? 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.Przysługujące podatnikom odliczenie od podatku, o którym mowa w powołanym wyżej art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. dotyczy wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone między innymi na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego lokalu mieszkalnego.

Jak wynika z powyższego, podstawowym warunkiem skorzystania z ulgi na remont i modernizację jest zajmowanie lokalu mieszkalnego na podstawie tytułu prawnego.
Tytułem prawnym do lokalu jest między innymi:
- własność,
- umowa użyczenia,
- umowa najmu lub dzierżawy,
- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) odrębna własność lokalu może powstać także w wykonaniu umowy zobowiązującej właściciela gruntu do wybudowania na tym gruncie domu oraz ustanowienia ? po zakończeniu budowy ? odrębnej własności lokali i przeniesienia tego prawa na drugą stronę umowy lub na inną wskazaną w umowie osobę.

W wyniku zawarcia w/w umowy między developerem a osobą dokonującą zakupu lokalu mieszkalnego powstaje stosunek o charakterze zobowiązującym. Istota zobowiązania sprowadza się w tej sytuacji do wybudowania domu, ustanowienia w nim odrębnej własności lokali mieszkalnych oraz przeniesienia własności tych lokali na drugą stronę umowy, czy też osobę trzecią. Pełna realizacja zobowiązania między stronami wymaga natomiast późniejszego zawarcia umowy o skutku rozporządzającym, w której developer przeniesie na rzecz klientów własność wyodrębnionych lokali.
Należy zatem przyjąć, iż o ile w/w umowa zawiera klauzulę, na podstawie której developer zobowiązuje się udostępnić nabywcy lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed ustanowieniem odrębnej własności, to umowa ta stanowi tytuł prawny, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Jednakże w związku z tym, że w momencie zawarcia takiej umowy lokal mieszkalny jeszcze nie istnieje, dla spełnienia zawartego w wyżej powołanym art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy, warunku zajmowania lokalu mieszkalnego na podstawie tytułu prawnego, koniecznym jest posiadanie dokumentu potwierdzającego istnienie tego lokalu. Takim dokumentem może być np. protokół zdawczo-odbiorczy lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego w sprawie wynika, że podatniczka dysponuje umową z dnia 16.02.2005 r., na mocy której developer zobowiązuje się do wybudowania i sprzedaży lokalu mieszkalnego.Jak wynika z § 1 ust. 5 tej umowy, sprzedający zobowiązuje się sprzedać kupującemu lokal mieszkalny nr D1 w drodze Umowy Notarialnej w ciągu 2 miesięcy od daty uzyskania decyzji potwierdzającej ?odrębność lokali? oraz ?Pozwolenia na użytkowanie?.Z kolei z treści § 11 umowy zatytułowanego ?Odbiór lokalu? wynika, że kupujący po ostatecznym rozliczeniu ze sprzedającym i po odbiorze technicznym lokalu, ale przed uzyskaniem decyzji potwierdzającej ?odrębność lokali? oraz ?Pozwolenia na użytkowanie? ? otrzyma klucze i będzie mógł rozpocząć samodzielne wykonywanie dalszych prac wykończeniowych w lokalu.Jak więc wynika z powyższego, umowa ta zawiera klauzulę zobowiązującą developera do przekazania lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem odrębnej własności lokalu i zawarciem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Jednak w związku z tym, że podatniczka w momencie podpisywania przedmiotowej umowy z przyczyn oczywistych nie dysponowała jeszcze protokołem zdawczo-odbiorczym przedmiotowego lokalu mieszkalnego (został on sporządzony w dniu 9.11.2005 r.) ? nie została w tej sytuacji wypełniona przesłanka faktycznego zajmowania tego lokalu i tym samym poniesione przez podatniczkę wydatki na zakup materiałów potrzebnych do wykończenia mieszkania, które było dopiero budowane nie mogą być odliczone od podatku dochodowego z tytułu ulgi podatkowej dotyczącej remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego. Dopiero wydatki poniesione przez podatniczkę po dacie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego będą mogły być odliczone w ramach opisywanej ulgi podatkowej. W związku z powyższym należało orzec jak w sentencji niniejszego postanowienia.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiazującego w dniu jej wydania.