Pytanie:

Czy można dokonać odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup elementów zamontowanych w remontowanej kuchni takich jak, bateria zlewozmywakowa, zlewozmywak, szafka zlewowa, płyta gazowa, piekarnik, okap, meble kuchenne i wykonanie przyłączy gazowo-hydraulicznych?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 - § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956),
• art. 27a ust. 1 pkt1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 1.12.2005 r. (z datą wpływu 2.12.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii podatku dochodowego od osób fizycznych w roku 2005, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku nie potwierdza stanowiska strony w części dotyczącej zamontowania w kuchni w ramach prowadzonego remontu mebli kuchennych kuchnia ?Eureka?, w pozostałym zakresie stanowisko strony uznaje za prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Wnioskiem z dnia 1.12.2005 r. z datą wpływu do Urzędu Skarbowego 2.12.2005 r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku o udzielenie interpretacji przepisów zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących odliczenia od podatku wydatków na zakup elementów zamontowanych w kuchni, według załączonych faktur: bateria zlewozmywakowa, zlewozmywak, szafka zlewowa, płyta gazowa EHG Elektrolux, piekarnik EOB Elektrolux, okap DB 60, kuchnia ?Eureka?, i wykonanie przyłączy gazowo-hydraulicznych. (...) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca zakupił mieszkanie i w związku z tym przeprowadził remont kuchni. Z załączonych faktur wynika, że w kuchni zamontował: baterię zlewozmywakową, zlewozmywak, szafkę zlewową, płytę gazową EHG Elektrolux, piekarnik EOB Elektrolux, okap DB 60, meble kuchenne ?Eureka? i wykonał przyłącze gazowo-hydrauliczne. W dniu 16.01.2006 r. podatnik złożył dodatkowe pisemne wyjaśnienia dotyczące mebli kuchennych, w których to opisał, że są to szafki pod zabudowę trwale umiejscowione i przymocowane do ściany i podłogi. Zdaniem wnioskodawcy w obecnym stanie prawnym wszystkie wymienione we wniosku elementy zamontowane w kuchni mogą podlegać odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy. Zatem zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Odliczeniu z tego tytułu w 2005 r. podlega 19 % poniesionego wydatku, nie więcej jednak niż przysługujący limit w latach 2003 ? 2005, który wynosi 5.670 zł - odliczenie od podatku. Wysokość wydatków na te cele ustala się zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Zakres przedmiotowej ulgi remontowej wyznaczało rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na wymienione w tym przepisie materiały, urządzenia, usługi i opłaty w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia. Roboty zaliczane do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego wymienione zostały w załączniku nr 2. W punkcie 1 ppkt 7 tego załącznika wymieniono remont, modernizację lub wykonanie w lokalu mieszkalnym nowych elementów np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników. Nie wymienia się tu mebli kuchennych składających się z szafek pod zabudowę trwale przymocowanych do ściany i podłogi.

W świetle powyższych przepisów 19 % kwoty poniesionych wydatków na zakup mebli kuchennych ?Eureka? składających się z szafek pod zabudowę, pomimo trwałego umiejscowienia przez zamocowanie do ściany i podłogi nie podlega odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach ulgi ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę do odliczenia od podatku dochodowego stanowią tylko wydatki na urządzenia czy elementy wyposażenia, które są trwale związane z urządzeniami technicznymi zapewniającymi możliwość użytkowania obiektów mieszkalnych zgodnie z ich przeznaczeniem: będą to między innymi wydatki na zakup zlewozmywaka, szafki pod zlewozmywak, baterii zlewozmywakowej, płyty gazowej EHG Elektrolux, piekarnika EOB Elektrolux, okapu DB 60, i wykonanie przyłączy gazowo-hydraulicznych. Wydatki te można zakwalifikować w świetle obowiązującego stanu prawnego do wydatków na remont i modernizację.