Pytanie:

Czy można odliczyć w 2000 r. od podatku wydatki na zakup mieszkania w spółdzielni mieszkaniowej w części, która nie została uznana za koszt wybudowania mieszkania i czy jest możliwa korekta zeznania za 2000 r.? Czy w ramach ulgi remontowej w 2004 r. można odliczyć od podatku wydatki na zakup zmywarki do naczyń przystosowanej do stałej zabudowy kuchni?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 02.02.2006 r. jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 02.02.2006 r. zwrócił się Pan do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż w 1999 r. i 2000 r. poniósł Pan zgodnie z zawartą umową wydatki na zakup mieszkania w SM. Po ogłoszeniu upadłości w 2000 r. Syndyk Spółdzielni poinformował Pana, że po rozliczeniu zadania inwestycyjnego okazało się, iż faktyczny koszt budowy mieszkania jest niższy od ustalonego w umowie. W związku z tym część wpłaconej kwoty, tj. ok. 17.000 zł stanowi nadpłatę, która w związku z ogłoszeniem upadłości może być zaspokojona wyłącznie z masy upadłości spółdzielni. Zgłosił Pan swoją wierzytelność syndykowi, jednak dotychczas nie otrzymał Pan nawet części tej kwoty. Przydział do przedmiotowego lokalu otrzymał Pan w 2000 r. W zeznaniach podatkowych za 1999 r. i 2000 r. dokonał Pan odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych wyłącznie do kwoty stanowiącej faktyczny koszt budowy mieszkania określony przez Syndyka, bez uwzględnienia w/w kwoty 17.000 zł. Ponadto pisze Pan, iż w 2004 r. zakupił Pan zmywarkę, którą zamontował w kuchni na stałe, poprzez zamontowanie wspólnego blatu dla wszystkich szafek i zmywarki. Szafki wraz ze zmywarką umiejscowione są pomiędzy oknem a kominem wentylacyjnym.

Pyta Pan:

Czy może odliczyć w 2000 r. od podatku wydatki na zakup mieszkania w spółdzielni mieszkaniowej w części, która nie została uznana za koszt wybudowania mieszkania i czy jest możliwa korekta zeznania za 2000 r.?

Czy w ramach ulgi remontowej w 2004 r. może odliczyć od podatku wydatki na zakup zmywarki do naczyń przystosowanej do stałej zabudowy kuchni?

Pana zdaniem cała zapłacona kwota do Spółdzielni stanowi wkład budowlany, który może Pan odliczyć w ramach "dużej ulgi podatkowej" za 2000 r., ponadto uważa Pan, iż koszt zakupu zmywarki może odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowej.

? Odnośnie dokonanej wpłaty na zakup mieszkania w spółdzielni mieszkaniowej w części, która nie została uznana za koszt wybudowania mieszkania i możliwości złożenia korekty zeznania za 2000 r.

Na podstawie art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. "c" ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2000 r., podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe,przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (...).

Ponadto na podstawie art. 27 a ust. 13 w/w ustawy jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

pkt 1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,

pkt 3) po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,

- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Obowiązek powyższy ma zastosowanie również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002 r. na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Ponadto zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Wobec powyższego zgodnie z w/w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. "c" ustawy w zeznaniu rocznym za 2000 r. mógł Pan dokonać odliczeń od podatku dochodowego kwoty faktycznie poniesionej w 2000 r. tytułem wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. W związku z powyższym może Pan dokonać korekty swojego zeznania rocznego za 2000 r. , złożonego w dniu 19.04.2001r. wykazując w nim całość poniesionych wydatków tytułem wniesionego wkładu budowlanego. W tym miejscu podkreślić jednak należy, że jeżeli po skorzystaniu z w/w odliczeń, po roku, w którym dokona Pan odliczeń, jeżeli otrzyma Pan zwrot odliczonych wcześniej wydatków na wkład budowlany w jakiejkolwiek formie, nawet w formie zaliczenia nadpłaconej kwoty na czynsz mieszkaniowy (z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostaną zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu), do podatku należnego za rok, w którym zaistnieje ta okoliczność, zobowiązany będzie Pan doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że zgodnie z art. 79 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej , prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa w przypadkach , o których mowa w art. 75 § 2 pkt 1 lit. a i b oraz w pkt 2 lit. a i b - po upływie 5 lat od dnia złożenia zeznania (deklaracji).

Zatem w Pana przypadku prawo to wygasa z dniem 19.04.2006 r.

W przypadku zwrotu nadpłaconej kwoty nie odliczonej wcześniej od podatku nie ma zastosowania norma prawna wynikająca z w/w art. 27 a ust. 13 ustawy.

? Odnośnie zakupionej zmywarki do naczyń Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie wyjaśnia:

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27 a ust. 1 pkt 1 updf, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27 a i art. 45 ust. 3 a pkt 1 updf, w brzmieniu obwiązującym w 2003 r. Przywołany wyżej art. 27 a w ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., stanowi, że podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27 i 27 b zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 27 a ust. 6 pkt 1 wysokość wydatków poniesionych przez podatnika ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej (...).

Szczegółowe określenie rodzajów wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r. Nr 156, poz 788). Podstawę do odliczenia od podatku dochodowego stanowić będą wydatki na urządzenia, które są trwale związane z urządzeniami technicznymi zapewniającymi możliwości użytkowania obiektów mieszkalnych zgodnie z przeznaczeniem. W wykazie robót wymienionych w załączniku Nr 2 i 3 w/w rozporządzenia mieszczą się m.in.: remont, modernizacja lub wykonanie: pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników w lokalu mieszkalnym; montaż trwale umiejscowionych wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących instalacji: sanitarnych, elektrycznych, urządzeń grzewczych i innych oraz roboty zaliczane do remontu i modernizacji w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych.

Wobec powyższych unormowań Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, że poniesiony przez Pana wydatek, na zakup zmywarki do naczyń nie jest wydatkiem na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, albowiem za takowy nie można uznać przedmiotu stanowiącego sprzęt gospodarstwa domowego , będącego wyposażeniem kuchni (jak inne urządzenia lodówka czy pralka itp.). Tak więc wydatek na zakup zmywarki do naczyń nie podlega odliczeniu w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 14 b § 1 i 2 w/w Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Na zażalenie winna być wniesiona opłata skarbowa.