Pytanie:

Czy poniesione wydatki, dotyczące częściowo remontu lokalu mieszkalnego we własnym budynku mieszkalnym, a częściowo remontu tego budynku uprawniają podatnika do skorzystania z ulgi na remont budynku tj. do wysokości 5.670 zł?

Stan faktyczny:
We własnym domu jednorodzinnym, w którym zamieszkuje z żoną, podatnik przeprowadzil remont.
Ponióśł wydatki na remont dotyczące:
a) w roku 2004: wymiany drzwi wewnętrznych, wymiany pieca do centralnego ogrzewania (zakupionego w 2003 roku), zakupu klejów i farb, wymiany instalacji elektrycznej, zakupu więźby dachowej;
b) w roku 2005: wymiany okien, wymiany drzwi wejściowych, obróbki blacharskiej, zakupu parapetów zewnętrznych i wewnętrznych, remontu zewnętrznej elewacji.

Stanowisko podatnika:
Uważam, że skoro posiadam tytuł prawny do budynku mieszkalnego to mogłem odliczyć od podatku ulgę na remont i modernizację do wysokości 5.670 zł.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:
Prawo do zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu wydatków poniesionych w 2004 i 2005 roku na remont i modernizację lokalu mieszkalnego wynika z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.).
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Podatek dochodowy zmniejsza się, zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o 19% poniesionych wydatków nie więcej jednak niż:
a) 3% kwoty, o której mowa w ust. 2 z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, tj. kwoty 5.670 zł;
b) 2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki te dotyczą lokali mieszkalnych tj. 4.725 zł;
- z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczenia z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).
Wysokość wydatków poniesionych na cele o których mowa powyżej ustala się zgodnie z art. 27 a ust. 6 pkt 1 na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.
Rodzaje wydatków podlegających odliczeniu w ramach ww. ulgi, odrębnie dla lokalu mieszkalnego i odrębnie dla budynku, zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 roku w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156 poz. 788).
Wysokość limitu jaki przysługuje podatnikowi z tytułu ulgi remontowej uzależniona jest zatem od rodzaju prac remontowych i ich kwalifikacji do remontu budynku lub lokalu.

Skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe, jeżeli poniesione wydatki:
1) mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r.;
2) zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej;
3) nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy);
4) dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (art. 27 ust. 7 pkt 2 ustawy);
5) wydatek został poniesiony na własny cel mieszkaniowy - remont lub modernizację lokalu lub budynku zajmowanego na podstawie tytułu prawnego.

Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, iż przy ustalaniu limitu z tytułu remontu lokalu lub budynku, istotne jest właściwe zakwalifikowanie wydatków, zgodnie z powołanym powyżej rozporządzeniem, na remont lokalu lub remont budynku. Sam fakt posiadania tytułu prawnego do budynku nie uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi podatkowej na remont budynku, istotny jest bowiem rodzaj prowadzonych prac remontowych.
Zakres wykonanych prac remontowych, wskazuje na przeprowadzenie w 2004 i 2005 roku zarówno remontu budynku, jak i stanowiącego jego część, lokalu mieszkalnego.
Zatem podatnikowi przysługuje limit z tytułu remontu budynku i lokalu w wysokości nie przekraczającej 5.670 zł.