Pytanie:

Pytanie dotyczące możliwości wykazania w złożonym wspólnie z małżonkiem zeznaniu podatkowym odliczeń od należnego za 2005 r. podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację części budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie umowy użyczenia zawartej przez jednego z małżonków.

Wnioskodawca pismem z dnia 23.01.2006r. (data wpływu do US 24.01.2006r.) wnosi o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego poprzez określenie - cyt.: "czy wobec tego iż małżonka nie jest stroną umowy użyczenia, możemy złożyć wspólne zeznanie podatkowe, w którym ja skorzystam z odliczeń z tytułu poniesionych przeze mnie wydatków na cele mieszkaniowe, czy też powinniśmy rozliczyć się odrębnie."

Z przedstawionego przez Pana .... wniosku, wynika następujący stan faktyczny:
Pan ...... zawarł w dniu 1 lipca 2005r. w formie pisemnej umowę użyczenia części budynku mieszkalnego z rodzicami będącymi właścicielami budynku mieszkalnego. Podatnik (po sporządzeniu umowy) poniósł wydatki na zakup materiałów budowlanych niezbędnej do remontu zajmowanej przez Niego części domu. W świetle powyższego, Podatnik zapytuje czy może rozliczyć się za rok 2005 łącznie z małżonką, która stroną wspomnianej umowy użyczenia nie jest. Wnioskodawca nadmienia, iż między małżonkami istnieje wspólność majątkowa i przez cały rok kalendarzowy 2005 pozostawali w związku małżeńskim.
Zdaniem Pana .. skorzystanie z opcji wspólnego - łącznie z małżonką - opodatkowania za rok podatkowy 2005 jest możliwe.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku przez Pana zapytania, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, co następuje:
Na podstawie art. 12 ust. 2 przepisów przejściowych do ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym w 2003r. poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 obliczony zgodnie z art. 27b, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Tytułem prawnym do zajmowanego budynku mieszkalnego jest między innymi: akt własności, umowa użyczenia, umowa najmu (podnajmu) lub dzierżawy (poddzierżawy) oraz inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z budynku (lokalu) mieszkalnego. W przypadku wydatków remontowych dokonywanych przez małżonków zastosowanie ma obowiązujący do końca 2003r. art. 27a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów, przy czym małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy (nieograniczony obowiązek podatkowy), między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie. Wspólny sposób opodatkowania według ust. 8 tegoż art.6 nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c w. cytowanej ustawy lub jeden z małżonków nie osiąga dochodów (przychodów) opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm).
W związku z tym, iż stosunek użyczenia remontowanej części budynku mieszkalnego został nawiązany w trakcie trwania małżeństwa i w związku ze spełnieniem wszystkich przesłanek warunkujących wspólne opodatkowanie małżonków, złożenie wspólnego zeznania podatkowego za rok 2005, w którym Podatnik wykaże odliczenia od podatku poniesionych przez siebie wydatków na remont i modernizację, jest możliwe.

Ustosunkowując się zatem do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, w oparciu o ww. przepisy, jak również stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika stwierdza, iż pogląd Strony, co do nabycia prawa do skorzystania z łącznego (z małżonką) opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2005, z wykazaniem odliczeń na remont i modernizację jest prawidłowy.