Pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego wydatek na zakup drewna udokumentowany fakturą może zostać odliczony w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego ?

W okresie do 31 grudnia 2003 roku zagadnienia związane z możliwością korzystania z ulgi na remont i modernizację budynku (lokalu) mieszkalnego zawarte były w przepisach art. 27 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z2000 roku ze zm.). Przepisy powyższej ustawy zostały jednak z dniem 1 stycznia 2004 roku uchylone - za sprawą ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.). Jednak w myśl art. 12 wyżej powołanej ustawy zmieniającej, wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27 a i art. 45 ust. 3 a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w roku 2003.

Zgodnie z art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy, podatek dochodowy od osób, na których ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15 art. 27 a, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Podstawowymi przesłankami możliwości skorzystania z omawianej ulgi podatkowej są zatem:
- poniesienie wydatków na remont i modernizację budynku (lokalu),
- charakter mieszkalny remontowanego budynku (lokalu),
- poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788) - w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

W myśl § 1 tego rozporządzenia, za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na:
1. zakup materiałów i urządzeń,
2. zakup usług obejmujących:
a) wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
b) transport materiałów i urządzeń,
c) wykonawstwo robót,
3. najem sprzętu budowlanego,
4. opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów.

Załącznik numer 1 wskazanego rozporządzenia w wykazie robót wymienia m. in. remont i modernizację elementów konstrukcyjnych budynków lub ich części, dotyczące: konstrukcji stropów, konstrukcji ścian nośnych i zewnętrznych, konstrukcji i pokrycia dachu.
Warunkiem skorzystania z ww. ulgi podatkowej jest również odpowiednie udokumentowanie wydatku - tj. na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej (art. 27 a ust. 9 pkt 1 ustawy).

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w złożonym wniosku, w oparciu o stan prawny sprawy należy uznać, iż poniesione wydatki na zakup drewna, jako materiału budowlanego, udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług mieszczą się w zakresie ulgi remontowo - modernizacyjnej.