Pytanie:

Czy wydatkek na zakup markizy tarasowej podlega odliczeniu w ramach tzw. "ulgi remontowo-modernizacyjnej"?

Z przytoczonego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w 2005r. podatnik poniósł wydatki na zakup i montaż markizy tarasowej. Podatnik wyjaśnił również, że w momencie zakupu ww. urządzenia posiadał tytuł prawny do budynku mieszkalnego.

Pytanie podatnika sprowadza się do kwestii czy taki wydatek można odliczyć w ramach ulgi remontowo modernizacyjnej przewidzianej w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2003r.

Jednocześnie podatnik stoi na stanowisku, iż odpowiedź na tak postawione pytanie jest twierdząca.

Naczelnik po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym stwierdził, co następuje:

Wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego stanowiły odrębny tytuł do odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku ulgi remontowo-modernizacyjnej przepisy właściwe znajdowały się w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej w dalszej części "updof" oraz w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz. 788) zwanego dalej "rozporządzeniem".

Rozpatrywana tutaj ulga została "zniesiona" art. 1 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.). Jednocześnie na podstawie art. 12 tej ustawy przewidziano dalsze stosowanie art. 27a updof w brzmieniu obowiązującym w 2003r., dotyczącego ulgi remontowo-modernizacyjnej, na podstawie praw nabytych, do końca 2005r. W związku z tym, jeżeli w dalszej części interpretacji będzie mowa o ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) będzie to oznaczać ustawę w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 updof, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a ponadto przedmiotowe wydatki:
1) mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r., (art. 27a ust. 17 updof),
2) zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 updof ),
3) nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 updof)
4) dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 updof).

O ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 2, ust. 4 i 5, ust. 10 oraz ust. 15 updof.

Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych, niż wyżej wymienionych, warunków. A to oznacza, iż poniesione przez podatnika wydatki - w tym również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, zajmowanymi przez podatnika na podstawie tytułu prawnego - mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki. Zgodnie z powołanym rozporządzeniem, wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego oraz lokalu mieszkalnego obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku).

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż za tytuł prawny do lokalu (budynku) mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:
1) własność,
2) umowę użyczenia,
3) umowę najmu lub dzierżawy,
4) inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego, np. umowę, na podstawie której członek spółdzielni jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego.

O ile zatem, wydatki na zakup przedmiotowego urządzenia udokumentowane są fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, ani nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, oraz dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zajmowanych przez podatnika na podstawie tytułu prawnego to możliwość skorzystania z ulgi zależy wyłącznie od zamieszczenia danej "inwestycji" na liście załącznika rozporządzenia.

Załącznik nr 1 do rozporządzenia w ust. 4 pkt 6 stanowi, że do prac podlegających uldze należy zaliczyć remont lub modernizację elementów konstrukcyjnych budynku lub ich części w szczególności dotyczącą pozostałych elementów konstrukcyjnych budynku. Z uwagi na podobne funkcje oraz charakter montażu markizy tarasowej, można się tu odnieść przez analogię do rolet i żaluzji okiennych uznanych za wydatek podlegający uldze w przypadku lokali mieszkalnych.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, niewątpliwym jest, że przedstawione urządzenie poprzez swój montaż staje się trwałym elementem konstrukcyjnym budynku i jako takie może podlegać odliczeniu w ramach ulgi remontowo modernizacyjnej. Zatem wydatek na nabycie i montaż przedmiotowej markizy można zaliczyć do wydatków poniesionych na remont/modernizację budynku mieszkalnego przy spełnieniu wszystkich wyżej przedstawionych warunków.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.