Pytanie:

1. Czy zawarcie umowy przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w roku 2005 oraz sporządzenie protokołu odbioru lokalu do końca 2005r. jest tytułem prawnym do zastosowania ulgi remontowo-modernizacyjnej, 2. Czy dla zastosowania ulgi remontowo-modernizacyjnej nie ma znaczenia, czy faktury dokumentujące określone wydatki będą datowane przed datą sporządzenia protokołu odbioru lokalu, czy też po niej, ponieważ w obu przypadkach będą tego samego rodzaju wydatkami, tj. objętymi ulgą remontowo-modernizacyjną w roku 2005, 3. Czy w przypadku, gdyby protokół odbioru lokalu został sporządzony dopiero w roku 2006, samo zawarcie Umowy przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w roku 2005 będzie stanowiło wystarczający tytuł do zastosowania przedmiotowej ulgi.

W dniu 10 czerwca 2005r. pomiędzy Przedsiębiorstwem Budowlanym (dalej jako ?Sprzedający?) a Panią X oraz mną (zwanymi dalej ?Kupującymi?) została zawarta Umowa przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego oraz stanowiska parkingowego. W umowie tej Sprzedający zobowiązuje się do wybudowania budynku oraz przekazania mieszkania do dnia 31.12.2005r. oraz wybudowania i przekazania stanowiska parkingowego do dnia 31.12.2005r. pod warunkiem uregulowania przez Kupującego wszystkich zobowiązań finansowych wobec Sprzedającego.Ponadto, Sprzedający zobowiązuje się do ustanowienia odrębnej własności i przeniesienia na rzecz Kupującego w stanie wolnym od wszelkich obciążeń wobec osób trzecich (...) własności przedmiotowego lokalu wraz z udziałem we własności działki gruntu, na której będzie usytuowany budynek oraz takim samym udziałem we współwłasności części wspólnych budynku służących ogółowi mieszkańców (...). Strony oświadczają również, że umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz sprzedaży udziału w garażu podziemnym zostanie zawarta po uregulowaniu przez Kupującego wszystkich zobowiązań finansowych wynikających z przedmiotowej umowy oraz w terminie 120 dni po oddaniu III etapu inwestycji do użytku, nie później jednak niż 30.06.2006r.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Ad. 1 Zawarcie umowy przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w roku 2005 oraz sporządzenie protokołu odbioru lokalu do końca 2005r. jest tytułem prawnym do zastosowania w/w ulgi remontowo-modernizacyjnej w odniesieniu do określonych wydatków, pod warunkiem ich odpowiedniej dokumentacji.
Ad. 2 Dla zastosowania ulgi remontowo-modernizacyjnej nie ma znaczenia, czy faktury dokumentujące określone wydatki będą datowane przed datą sporządzenia protokołu odbioru lokalu, czy też po niej, ponieważ w obu przypadkach będą tego samego rodzaju wydatkami, tj. objętymi ulgą remontowo-modernizacyjną w roku 2005.
Ad. 3 W przypadku, gdyby protokół odbioru lokalu został sporządzony dopiero w roku 2006, samo zawarcie umowy przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w roku 2005 będzie stanowiło wystarczający tytuł do zastosowania przedmiotowej ulgi.

Jako, że w prawie podatkowym nie istnieje definicja ?tytułu prawnego do lokalu?, Minister Finansów określił, że tytułem prawnym umożliwiającym skorzystanie z ulgi remontowo-modernizacyjnej jest: akt własności; umowa najmu, dzierżawy, użyczenia lub dożywocia itp.; przydział z kwaterunku lub zakładu pracy; przydział ze spółdzielni; dowód potwierdzający nabycie domu lub mieszkania w drodze kupna; spadku bądź darowizny; inny stosunek zobowiązaniowy.

W przypadku przedstawionym w niniejszej sprawie umowę przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego należy uznać za ?dowód potwierdzający nabycie mieszkania w drodze kupna?

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 e zm.).

Wyżej wskazany art.27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. stanowi, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Jednocześnie za tytuł prawny do lokalu (budynku) mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi: własność lub współwłasność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż developer zobowiązał się do dnia 31.12.2005r. wybudować budynek i przekazać Panu lokal mieszkalny.

Zawarta przez Pana z developerem umowa przyrzeczenia sprzedaży własnościowego lokalu mieszkalnego nie stanowi tytułu prawnego, o którym mowa w powyżej przytoczonym art.27a. Podstawą do dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego jest dokument potwierdzający przyjęcie (zajmowanie) lokalu oraz związana z tym prawem możliwość korzystania z tego lokalu. Zobowiązanie się dewelopera do wybudowania mieszkania oraz przekazania do użytkowania do dnia 31.12.2005 r. zawarte w przedmiotowej umowie, nie stanowi tytułu prawnego, a jedynie dokument umożliwiający dochodzenie przez Pana roszczeń w razie niewywiązania się przez developera z zawartych w umowie ustaleń. Momentem uzyskania przez Pana tytułu prawnego do lokalu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest moment faktycznego przekazania lokalu do użytkowania, dokumentem potwierdzającym przekazanie lokalu będzie protokół zdawczo-odbiorczy. Przy czym posiadanie protokołu zdawczo-odbiorczego, poza umową przedwstępną, ma kluczowe znaczenie dla określenia terminu, w którym przysługiwać Panu będzie prawo do ulgi na remont i modernizację. Dopiero od tego momentu można mówić o lokalu mieszkalnym. Nim, zgodnie z prawem budowlanym, został on oddany do użytkowania, był to lokal w budowie. Tak więc jeżeli podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego nastąpiło w 2005r. może Pan skorzystać z przedmiotowej ulgi, od poniesionych wydatków, od dnia przejęcia mieszkania protokołem zdawczo-odbiorczym do dnia 31.12.2005r. Natomiast jeżeli podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego nastąpiło po dniu 31.12.2005r. nie może Pan skorzystać z odliczenia od podatku za rok 2005 wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Na postanowienie zawierające interpretację na podstawie art.236 §2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Do wniesionego zażalenia obowiązuje uiszczenie opłaty skarbowej w kwocie 5,00zł.-podstawa prawna: art.1 ust.1 lit.a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. Nr 253, poz.2532) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2000r. w sprawie opłaty skarbowej (Dz. U. Nr 110, poz.1176).