Pytanie:

1) Czy może korzystać nadal z ulgi na budowę budynku mieszkalnego w 2005 roku na zakup materiałów budowlanych, skoro nie wykorzystał limitu, a odliczenia rozpoczął od roku 2000? 2) Czy może dokonać odliczeń za 2005 rok za materiały budowlane do budowy domu w ramach obowiązującej za 2005 rok ulgi na remont i modernizację obecnie zajmowanego lokalu mieszkalnego?

W dniu 11.01.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek nadany dnia 10.01.2006 r. sprecyzowany pismami z dnia 17.01.2006 r., 31.0.2006 r. i 08.02.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie.
Z opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż podatnik nabył w kwietniu 2000 roku działkę budowlaną i jesienią uzyskał pozwolenie na budowę. Od 2000 roku korzystał z ulgi podatkowej w zakresie budowy budynku mieszkalnego, a budowa ta trwa nadal.

W związku z powyższym podatnik zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:
1)czy może korzystać nadal z ulgi na budowę budynku mieszkalnego w 2005 roku na zakup materiałów budowlanych, skoro nie wykorzystał limitu, a odliczenia rozpoczął od roku 2000?
2)czy może dokonać odliczeń za 2005 rok za materiały budowlane do budowy domu w ramach obowiązującej za 2005 rok ulgi na remont i modernizację obecnie zajmowanego lokalu mieszkalnego?

Wnioskodawca wyraził w tej sprawie stanowisko, iż ulga z tytułu budowy budynku mieszkalnego na zakup materiałów budowlanych w 2005 roku, z której zaczął korzystać w 2000 r. nadal Jego obowiązuje. Jeśli nie może dokonać odliczeń za 2005 rok z tytyłu tzw. dużej ulgi budowlanej, to uważa, że ma prawo do odliczenia wydatków na zakup materiałów budowlanych poniesionych w 2005 roku na budowę rozpoczętą w 2000 roku w ramach ulgi na remont i modernizację obecnie zajmowanego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl § 3 ww. ustawy interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W zakresie ulgi na budowę budynku mieszkalnego, zastosowanie ma art. 27 ust.1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2005 r. Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.), podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2004 r.Jak więc z powyższego wynika, ponosząc wydatki na kontynuację tej budowy w 2005 r., bez względu na wykorzystany limit, ulga nie przysługuje, bowiem można z niej było korzystać w ramach nabytych wcześniej praw tylko do 31 grudnia 2004 r.

W zakresie ulgi mieszkaniowej na remont i modernizację lokalu mieszkalnego należy odnieść się do art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku. Zgodnie z tym przepisem podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Natomiast na mocy art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 45 ust .3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęć remontu i modernizacji. Toteż zgodnie z zasadami wykładni systemowej, należy odwołać się do definicji tych pojęć w innych przepisach prawa oraz fachowej literatury zawierającej znaczenia i zakres określonych słów w języku polskim.Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pojęcie:"remont - to przywrócenie wartości użytkowej danego obiektu","modernizacja - to unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś","budowa - to wznoszenie obiektu budowlanego".Stosownie do art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), przez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że wydatki poniesione w 2005 roku na zakup materiałów budowlanych dotyczyły budowy budynku mieszkalnego, a nie remontu zajmowanego lokalu mieszkalnego. Zdaniem tutejszego organu podatkowego wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego wykluczają możliwość odliczenia ich w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej obecnie zajmowanego innego lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze zgodnie z art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Braniewie stanowisko strony w zakresie:prawa do odliczenia od podatku dochodowego wydatków poniesionych w 2005 roku na zakup materiałów budowlanych do budowy budynku mieszkalnego - uznaje za nieprawidłowe,prawa do odliczenia od podatku dochodowego wydatków poniesionych w 2005 roku na zakup materiałów budowlanych do budowy budynku mieszkalnego w ramach ulgi na remont i modernizację zajmowanego lokalu mieszkalnego - uznaje za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.Powyższa interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o obowiązujące w dniu wydania niniejszego postanowienia przepisyprawa podatkowego. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.