Pytanie:

W dniu 28 kwietnia 2004 rok zawarto umowę przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w wybudowanym w tym celu budynku, ze spółką Dom Development S.A. W ramach umowy spółka zobowiązała się się m.in. wybudować budynek mieszkalny oraz ustanowić odrębną własność i przenieść własność lokalu w tym budynku, w stanie wolnym od wszelkich obciążeń na strony umowy w równych częściach; wydać Podatnikom lokal mieszkalny w posiadanie po zakończeniu budowy tj. do dnia 31 lipca 2005 roku; przenieść na własność lokal w terminie do 29 grudnia 2006 roku. W dniu 25 czerwca Podatnik zawarł związek małżeński. W dniu 9 września 2005 roku Dom Development S.A. wydał Podatnikom w ?stanie surowym? tj. niewykończonym, lokal będący przedmiotem umowy. Zgodnie z postanowieniami umowy, przekazanie lokalu nastąpiło na podstawie ?protokołu odbioru? i od tego dnia mogą dysponować ww. lokalem, a także jesteście zobowiązani ponosić bieżące koszty utrzymania oraz koszty związane z administracją i utrzymaniem urządzeń wspólnych dla budynku oraz działki, na której został wybudowany. Po odbiorze mieszkania tj. po dniu 9 września 2005 roku Podatnicy ponieśli nakłady na wykończenie lokalu mieszkalnego, w tym na zakup: -glazury, terakoty, drzwi wewnętrznych, okapu kominowego, płyty grzewczej do zabudowy, piekarnika do zabudowy, chłodziarko-zamrażarki do zabudowy, zmywarki do zabudowy, zlewozmywaka kuchennego wraz z baterią, armatury łazienkowej, farb, paneli podłogowych i podkładów pod panele, lakieru i podkładu do podłóg, żyrandoli. Powyższe wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Podatnika, albo na małżonkę, przez podatników podatku od towarów i usług.

Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek.
Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.

W dniu 27.02.2006 roku zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego; W dniu 28 kwietnia 2004 rok zawarto umowę przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w wybudowanym w tym celu budynku, ze spółką Dom Development S.A. W ramach umowy spółka zobowiązała się się m.in. wybudować budynek mieszkalny oraz ustanowić odrębną własność i przenieść własność lokalu w tym budynku, w stanie wolnym od wszelkich obciążeń na Podatników w równych częściach; wydać im lokal mieszkalny w posiadanie po zakończeniu budowy tj. do dnia 31 lipca 2005 roku; przenieść na własność lokal w terminie do 29 grudnia 2006 roku. W dniu 25 czerwca Podatnik zawarł związek małżeński. W dniu 9 września 2005 roku Dom Development S.A. wydał Podatnikom w ?stanie surowym? tj. niewykończonym, lokal będący przedmiotem umowy. Zgodnie z postanowieniami umowy, przekazanie lokalu nastąpiło na podstawie ?protokołu odbioru? i od tego dnia Podatnicy mogą dysponować ww. lokalem, a także są zobowiązani ponosić bieżące koszty utrzymania oraz koszty związane z administracją i utrzymaniem urządzeń wspólnych dla budynku oraz działki, na której został wybudowany. Po odbiorze mieszkania tj. po dniu 9 września 2005 roku Podatnicy ponieśli nakłady na wykończenie lokalu mieszkalnego, w tym na zakup:
-glazury, terakoty, drzwi wewnętrznych, okapu kominowego, płyty grzewczej do zabudowy, piekarnika do zabudowy, chłodziarko-zamrażarki do zabudowy, zmywarki do zabudowy, zlewozmywaka kuchennego wraz z baterią, armatury łazienkowej, farb, paneli podłogowych i podkładów pod panele, lakieru i podkładu do podłóg, żyrandoli.
Powyższe wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Podatnika, albo na jego małżonkę, przez podatników podatku od towarów i usług.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach art.27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. / w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku w związku z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz.U Nr 202, poz, 1956 z późn. zm./ przedstawiono następujące stanowisko ? cyt. ?W mojej ocenie, w powyższym stanie faktycznym, poniesione przez nas w 2005 roku wydatki, o których mowa wyżej podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - gdyż wszystkie przesłanki określone w tym przepisie zostały spełnione. Ponadto co ma znaczenie w sprawie ? poniesione wydatki mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego...Przy tym zaliczenie kosztów związanych z zakupem okapu kominowego, płyty grzewczej do zabudowy, piekarnika do zabudowy, chłodziarko-zamrażarki do zabudowy, jak również zmywarki do zabudowy może nastąpić z uwagi na fakt, iż powyższe urządzenia zostały trwale umiejscowione poprzez wbudowanie w zabudowę kuchenną lub przytwierdzone do ściany i należą odpowiednio do wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących przewodów wentylacyjnych, instalacji i urządzeń grzewczych, instalacji sanitarnych i elektrycznych?.

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1, ust. 6 pkt 1, ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst Dz. U z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. / w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku w związku z przepisem art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 202, poz. 1956/ oraz przepisów w/w rozporządzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1, ust. 6 pkt 1, ust. 7 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2003r. w związku z przepisem art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. /Dz.U. Nr 202, poz.1956/ o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003r. Zgodnie z przepisem art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /w brzmieniu obowiązującym w 2003r./, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z art. 27b, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie /ust.2-15/, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów pod warunkiem, że wydatki te:
- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty /art. 27a ust.6 pkt 1 ustawy/,
- nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu /art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy./,
- dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszczących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej /art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy.
W przypadku, gdy jest mowa o ?tytule prawnym do remontowanego budynku/lokalu mieszkalnego? nie jest on zdefiniowany w prawie podatkowym. W związku z tym za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się m.in. własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego. W sytuacji zatem, gdy podatnik nie posiada jeszcze umowy o ustanowieniu na jego rzecz odrębnej własności lokalu mieszkalnego, lecz posiada protokół odbioru tego lokalu, nabywa prawo do skorzystania z odliczeń z tytułu wydatków na remont i modernizacje lokalu mieszkalnego.Wykaz materiałów, usług, urządzeń, robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku lub lokalu, o które zmniejsza się podatek dochodowy, zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. /Dz.U. Nr 156, poz. 788/. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2005r. nastąpił odbiór mieszkania i swobodny do niego dostęp oraz w tymże roku podatnik poniósł wydatki na jego wykończenie. W związku z powyższym, jeżeli poniesione wydatki na wykończenie lokalu mieszczą się w wykazie wymienionym w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Budownictwa oraz wydatki te zostały udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, będzie Podatnik wraz z żoną mógł skorzystać z ulgi podatkowej na remont i modernizację lokalu mieszkalnego w ramach przysługującego limitu odliczeń na 2003-2005r. Limit odliczeń, przysługujący małżonkom na lata 2003-2005 z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego wynosi 4.725 zł. /wydatki na kwotę 24.868,42 zł./. Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik zakupił m.in. glazurę, terakotę, drzwi wewnętrzne, okap kominowy, płytę grzewczą do zabudowy, piekarnik do zabudowy, chłodziarko-zamrażarkę do zabudowy, zmywarkę do zabudowy, zlewozmywak kuchenny wraz z baterią, armaturę łazienkową, farby, panele podłogowe i podkłady pod panele, lakier i podkłady do podłóg oraz żyrandole. Wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego uwzględnia
- wykonanie w lokalu mieszkalnym podłóg i posadzek - w przypadku Podatnika zakup glazury i terakoty, paneli podłogowych i podkładów pod panele, lakieru i podkładu do podłóg,
- wykonanie okien, świetlików i drzwi- w przypadku Podatnika zakup drzwi wewnętrznych,
- instalacji sanitarnych - w przypadku Podatnika zakup zlewozmywaka wraz z baterią,
- powłok malarskich i tapet - w przypadku Podatnika zakup farb,
- instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych- w przypadku Podatnika zakup okapu kominowego,
-instalacji elektrycznych ? w przypadku Podatnika zakup płyty grzewczej pod zabudowę, a zatem wydatki te mieszczą się w wykazie robót stanowiących podstawę do skorzystania z odliczeń wyd. mieszkaniowych.
Natomiast dokonany przez Podatnika zakup piekarnika pod zabudowę, zmywarki pod zabudowę, chłodziarko-zamrażarki pod zabudowę, żyrandoli nie stanowi remontu i modernizacji żadnych z instalacji wymienionych w cytowanym rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa. Jest to bowiem zakup indywidualnego sprzęt AGD oraz wyposażenia, które podnoszą walory użytkowe mieszkania.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z at. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.