Pytanie:

W jakiej wysokości i na jakich zasadach podatnicy po zawarciu związku małżeńskiego będą mogli kontynuować odliczenia z tyt. ulgi budowlanej, jaki i od kiedy obowiązuje ich limit odliczeń i czy istotnym dla odliczeń może być fakt orzeczenia rozdzielności majątkowej małzonków?

W dniu 28.11.2005 r. podatniczka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego dotyczących zasad odliczania przez małżonków wydatków w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej w 2005 r. w przypadku dokonania już odliczeń przez małżonków przed zawarciem związku małżeńskiego.

Z wniosku przedstawionego przez stronę wynika następujący stan faktyczny:
W latach 1992-2004 podatniczka wykorzystała dużą ulgę budowlaną w kwocie 29.000zł do wysokości obowiązującego wówczas limitu. Przyszły mąż podatniczki tytułem praw nabytych, w związku z gromadzeniem oszczędności w Kasie Mieszkaniowej, odliczył do 2004 r. z podatku ulgę w wysokości 5500zł. Podatnicy w grudniu 2005r. planują zawrzeć związek małżeński i w związku z tym są zainteresowani uzyskaniem urzędowej interpretacji na pytanie:

W jakiej wysokości i na jakich zasadach po zawarciu małżeństwa będą mogli kontynuować odliczenia, jaki i od kiedy obowiązuje ich limit odliczeń i czy istotnym dla odliczeń może być fakt orzeczenia rozdzielności majątkowej małżonków.
Zdaniem strony, w związku z tym, że planowany ślub ma się odbyć 25 grudnia 2005 roku to wszelkiego rodzaju wspólne odliczenia z tytułu niewykorzystanych limitów będą obowiązywać od dnia 1.01.2006r. Po zawarciu małżeństwa będzie im przysługiwać ulga na oszczędzanie w Kasie Mieszkaniowej do wysokości 6000zł, stanowiąca różnicę pomiędzy jej odliczeniem a wysokością obowiązującego limitu tj. 35.910zł.

W wyniku rozpatrzenia złożonego wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko podatniczki jest błędne.
Podatnik osiągający dochody podlegające opodatkowaniu lub odliczający ulgi, rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych dokonuje za dany rok podatkowy do 30 kwietnia następującego po roku podatkowym. Zdarzenia mające wpływ na sposób opodatkowania, a takim jest zawarcie związku małżeńskiego, znajdują odzwierciedlenie w rozliczeniu podatkowym. Dlatego pomimo, że nie będzie możliwe za 2005r. złożenie wspólnego zeznania podatkowego, na 2005r. obowiązuje państwa jeden limit ulgi budowlanej 35.910 zł przewidziany dla małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od podatku każdego z małżonków w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków. Dokonywanie odliczeń przez podatników przed zawarciem związku małżeńskiego powoduje obowiązek ich pomniejszenia po jego zawarciu. Zasada ta została uregulowana w przepisach prawa podatkowego w art. 27 a ust. 8 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.( t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zmianami). Mając na uwadze opisany przez podatniczkę stan faktyczny stwierdza się, że do wykorzystania w 2005r. pozostała wam ulga w wysokości 1.410 zł (limit 35.910zł - 34.500zł odliczona ulga przez podatników przed zawarciem związku małżeńskiego). Bez wpływu na obowiązujący małżonków limit odliczeń jest ich status majątkowy (wspólność majątkowa bądź jej zniesienie). Ulga ta będzie przysługiwać o ile mąż w 2005 roku poniesie wydatki na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności w Kasie Mieszkaniowej i nabył prawo do odliczania przed dniem 1.01.2002r. Odliczenie będzie przysługiwać do upływu terminu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. w umowie o kredyt kontraktowy.

Podstawę prawną do zastosowania odliczenia z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej od 1 stycznia 2002r. stanowi art.4 ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134 poz.1509 ze zm.), który stanowi, że podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności i przed dniem 1stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust.1 pkt. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1stycznia 2002 roku terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Mając na uwadze zadane zapytanie oraz przedstawione przez stronę stanowisko, Naczelnik tut. Urzędu uznaje stanowisko podatniczki za nieprawidłowe w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego.

Niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.