Pytanie:

Czy prawo do ulgi mieszkaniowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, pierwotnie nabytej przez Pana przysługuje również małżonce, w przypadku gdy małżeństwo zostało zawarte po 01.01.2002r. oraz czy możliwe jest zastosowanie tej ulgi we wspólnym rozliczeniu rocznym za 2005r?

W dniu 24 grudnia 2001r. zawarł Pan umowę o prowadzenie rachunku oszczędnościowo-kredytowego z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową. Umowa została zawarta na okres pięciu lat. Okres ten jest wiążący i dotychczas nie uległ zmianie. Tak więc umowny okres oszczędzania biegnie do listopada 2006r. włącznie. W październiku 2004r. zawarł Pan związek małżeński, po czym w drodze aneksu do w/w umowy, w 2004r. małżonka została współwłaścicielem przedmiotowego rachunku. Poza tym aneksem, wszystkie inne aneksy zawarte do tej pory, dotyczyły zmian w wysokości deklarowanych kwot wpłat. W okresie od 01.01.2005r. do 31.12.2005r. dokonywał Pan wpłat na rachunek oszczędnościowo - kredytowy w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniem:

- Czy prawo do ulgi pierwotnie nabytej przez Pana przysługuje również małżonce, w przypadku gdy małżeństwo zostało zawarte po 01.01.2002r. oraz czy możliwe jest zastosowanie tej ulgi we wspólnym rozliczeniu rocznym za 2005r?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:

Możliwość odliczenia od podatku za 2005r. wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r., przysługuje zarówno Panu jak i małżonce. Nadmienia Pan również, że spełnione zostały przesłanki określone w art.15 ust.1 i 2 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych zasadach popierania budownictwa mieszkaniowego (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art.6 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych przez nich dochodów. Jednakże w ust.2 tegoż artykułu ustawodawca dopuszcza możliwość łącznego opodatkowania małżonków - na ich wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym - którzy spełniają łącznie wszystkie określone warunki wymienione w ustawie. Wszyscy podatnicy składający zeznanie podatkowe, w tym również rozliczający się wspólnie z małżonkiem, korzystający z ulg i odliczeń, muszą dołączyć do zeznania odpowiednie załączniki, które stanowią jego integralną część. Podatnicy, którzy z racji wydatków poniesionych w 2005r., korzystają z ulg mieszkaniowych, w tym także z tych zlikwidowanych, ale przysługujących w ramach praw nabytych, dołączają do zeznania podatkowego załącznik PIT-D "Informacje o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w 2005r."

Na zasadzie praw nabytych w zeznaniu za 2005r. można skorzystać m.in.: z ulgi na oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. Znajduje to potwierdzenie w art.4 ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509). Stanowi on, że podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Na podstawie art.27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r., odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.Ponadto zgodnie ze starym brzmieniem przepisu (art.27a ust. 8) tej ustawy, wysokość odliczeń od podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków w stosunku do których orzeczono separację. Jeżeli małżonkowie przed zawarciem związku małżeńskiego, w okresie obowiązywania ustawy, korzystali z odliczeń od podatku na cele mieszkaniowe w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej", którą objęte są również wydatki ponoszone na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, to o kwotę dokonanych odliczeń zmniejsza się kwoty odliczeń określone w ust.3 pkt 1 lit. a, b oraz pkt 3 wyżej cytowanego art.27a ustawy.

Zatem mając na uwadze cyt. wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawiony przez Pana stan faktyczny, należy stwierdzić, że w złożonym przez Pana wraz z małżonką wspólnym zeznaniu podatkowym za 2005r., mogą Państwo odliczyć od podatku, obliczonego od łącznych dochodów, wydatki mieszkaniowe poniesione przez Pana w 2005r. tytułem wpłat dokonanych na rachunek oszczędnościowo-kredytowy w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Korzysta Pan bowiem z prawa do tej ulgi na zasadzie praw nabytych.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 03.01.2006r., jest prawidłowe.