Pytanie:

Czy sprzedaż mieszkania w związku z zakupem którego korzystano z ulgi budowlanej i zakup innego mieszkania jest kontynuacją tej samej inwestycji i uprawnia do odliczenia tych wydatków w zeznaniu rocznym za 2004r. w ramach dużej ulgi budowlanej?

We wniosku wyrażono opinię, iż w przedstawionej sytuacji możliwe jest skorzystanie z tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej" z tytułu kontynuacji inwestycji rozpoczętych przed 1 stycznia 2002 r. Zdaniem podatniczki sprzedaż jednego mieszkania, w związku z zakupem którego korzystano z obniżenia podatku, i jednoczesny zakup innego mieszkania na terenie tej samej gminy jest kontynuacją inwestycji związanej z zakupem mieszkania, tym bardziej, że kwota uzyskana ze sprzedaży pierwszego mieszkania została w całości wykorzystana na zakup i wykończenie drugiego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Przepisem art. 1 pkt 6 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) od dnia 1 stycznia 2002 r. zmieniono brzmienie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zlikwidowano ulgi budowlane, o jakich mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Zachowano jednak prawo do dokonywania na dotychczasowych zasadach odliczeń z racji wydatków na kontynuację inwestycji rozpoczętych przez osoby fizyczne przed 1 stycznia 2002 r. Stosownie bowiem do treści art. 4 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz w myśl cytowanych wyżej przepisów sprzedaż jednego (zakupionego przed 1 stycznia 2002 r.) i zakup za pieniądze uzyskane z tej sprzedaży drugiego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym (po 1 stycznia 2002 r.) nie uzasadnia możliwości dokonywania odliczeń na podstawie praw nabytych. Zakup ten nie stanowi bowiem kontynuacji danej inwestycji rozpoczętej przed 1 stycznia 2002 r., ale jest wydatkiem związanym z nową inwestycją. Zauważyć należy, że przepis art. 4 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczy wyłącznie osób kontynuujących te same inwestycje rozpoczęte przed 1 stycznia 2002 r.