Pytanie:

Czy wypłacany równoważnik pieniężny za remont zajmowanego lokalu mieszkalnego wypłacany uprawnionym emerytom i rencistom Służby Więziennej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Z wniosku z dnia 14.03.2005 r. (data wpływu - 18.03.2005 r.) wynika, iż Areszt Śledczy wypłaca, raz w roku, na podstawie złożonego oświadczenia, emerytom i rencistom równoważnik pieniężny za remont zajmowanego lokalu.

Jednostka prezentuje stanowisko, iż wypłacane przedmiotowe świadczenie jako ekwiwalent pieniężny w zamian świadczenia rzeczowego, tj. remont zajmowanego lokalu mieszkalnego mieści się w zakresie zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się do tego problemu Naczelnik tut. Urzędu wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Wartości pieniężne wypłacone emerytom i rencistom będą wolne od podatku w ramach zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko wtedy, gdy istniało pierwotne prawo do świadczenia rzeczowego (przedmiotu materialnego), a wypłacone pieniądze stanowią jego ekwiwalent, czyli zostają wypłacone w zamian wykonania świadczenia rzeczowego stanowiąc jego równowartość. Ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie korzystają więc wypłacane wartości pieniężne, które nie mają swojego odpowiednika w pierwotnym prawie do świadczenia rzeczowego.

Jednostka we wniosku podała, iż podstawę wypłaty "równoważnika za remont lokalu mieszkalnego" stanowi art. 88 ustawy z dnia 26 kwietnia 1996 r. o Służbie Więziennej (Dz. U. z 2002 r. Nr 207, poz. 1761) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 czerwca 2003 r. w sprawie równoważnika pieniężnego przysługującego funkcjonariuszom Służby Więziennej za remont zajmowanego lokalu (Dz. U. z 2003 r. Nr 132, poz. 1234).

Te przepisy prawne przyznają osobom uprawnionym wyłącznie świadczenia pieniężne nazwane przez ustawodawcę "równoważnikiem pieniężnym za remont lokalu mieszkalnego", nie przyznają natomiast pierwotnego świadczenia rzeczowego.

W związku z powyższym do wypłaconego równoważnika bez względu na jego wysokość nie ma zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Równoważnik ten należy zatem opodatkować na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, który stanowi, że od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów i rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 10% należności.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione przez Jednostkę we wniosku nie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja: dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących; nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.