W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i jest polskim rezydentem podatkowym (posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Podatnik jest właścicielem akcji w spółce mającej siedzibę na terytorium Polski. Podatnik rozważa dokonanie darowizny tych akcji na rzecz dwóch spółek kapitałowych z siedzibą na terytorium Cypru. W jednej ze spółek cypryjskich, która ma być obdarowana, Podatnik nie będzie posiadał jakichkolwiek udziałów. W drugiej ze spółek cypryjskich, która ma być obdarowana Podatnik miałby być jej jedynym udziałowcem.

Obie spółki cypryjskie to odpowiedniki polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Obie spółki cypryjskie to cypryjscy rezydenci podatkowi (podlegający na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z prawem cypryjskim).

W zamian za dokonanie darowizny Podatnik nie otrzyma żadnego świadczenia od którejkolwiek ze spółek cypryjskich. W szczególności Podatnik nie otrzyma w zamian za akcje zapłaty, ani nie obejmie w zamian za akcje udziałów w którejkolwiek ze spółek cypryjskich. W związku z otrzymaniem darowizny żadna ze spółek cypryjskich nie będzie również zobowiązana do jakichkolwiek późniejszych świadczeń na rzecz Podatnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółki cypryjskiej w której Podatnik nie posiada jakichkolwiek udziałów.

Czy dokonanie przez Podatnika darowizny akcji w spółce polskiej na rzecz spółki cypryjskiej, w której Podatnik nie posiada jakichkolwiek udziałów, spowoduje powstanie po jego stronie przychodu (lub dochodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny uważa się umowę, w której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Podstawową cechą takiej umowy jest jej nieodpłatność. Poprzez nieodpłatność należy rozumieć taką sytuację, gdy obdarowany, w zamian za otrzymaną darowiznę lub w związku z jej otrzymaniem, nie jest zobowiązany do jakichkolwiek świadczeń na rzecz darczyńcy - ani w chwili otrzymania darowizny, ani w przyszłości. Tym samym, skutkiem darowizny jest wyłącznie jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu obdarowanego.

W opisanym stanie faktycznym, w związku z dokonaniem darowizny na rzecz spółek cypryjskich, Podatnik nie otrzyma od obdarowanych żadnego świadczenia wzajemnego, ani jakichkolwiek innych korzyści. W szczególności nie otrzyma jakiejkolwiek zapłaty za darowane akcje. Nie otrzyma także udziałów w którejkolwiek ze spółek cypryjskich, zarówno w spółce cypryjskiej, której jest udziałowcem, jak i w spółce cypryjskiej, której udziałowcem nie jest. W pierwszej ze spółek nabycie udziałów nastąpiło przed planowaną darowizną i nie ma z nią żadnego związku. Tak więc, dokonując darowizny Podatnik będzie przekazywał aktywa ze swojego majątku (akcje w spółce polskiej) na rzecz spółek cypryjskich, w zamian nie otrzymując żadnych świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych od obdarowanych.

W konsekwencji, nie ulega wątpliwości, że dokonane przez Podatnika świadczenie na rzecz spółek cypryjskich stanowi darowiznę w znaczeniu art. 888 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej "ustawa PIT"), za przychody uważa się otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Katalog przychodów jest szeroki: mogą to być zarówno pieniądze, wartości pieniężne, a także wartość wszelkich innych świadczeń. Istotnym jest jednakże, iż powyższe świadczenia muszą być przez podatnika otrzymane lub postawione do jego dyspozycji. Tym samym należy uznać, iż w świetle ogólnych zasad określania przychodu podatkowego zawartych w art. 11 ustawy o PIT, brak jest podstaw do uznania, że w chwili dokonania darowizny powstałby po stronie Podatnika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Art. 11 ustawy o PIT odsyła także do poszczególnych źródeł przychodów, tj. do szczególnych przepisów ustawy, regulujących kwestie powstawania przychodu w szczególnych sytuacjach, między innymi w przypadku przychodów z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W konsekwencji, należy uznać, że przychód należny z tytułu przeniesienia akcji powstaje tylko pod warunkiem, gdy to przeniesienie następuje pod tytułem odpłatnym.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w związku z otrzymaniem darowizny, spółki cypryjskie nie będą zobowiązane do jakichkolwiek świadczeń na rzecz Podatnika. Tym samym, dokonanie darowizny nie może być uznane za odpłatne zbycie akcji. Oznacza to, że w związku z dokonaniem darowizny nie może być generowany przychód podatkowy po stronie Podatnika.

Podsumowując, z powyższej analizy jednoznacznie wynika, że przeniesienie przez Podatnika akcji na rzecz spółek cypryjskich w formie darowizny nie będzie się wiązało z powstaniem po stronie Podatnika przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik wskazuje, iż poprawność jego stanowiska znajduje potwierdzenie w jednolitym stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych. Przykładem tego są między innymi, następujące interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:

• interpretacja z dnia 15 grudnia 2009 r. Nr IPPB2/415-599/09-2/AK,
• interpretacja z dnia 10 września 2009 r. Nr IPPB5/423-477/09-3/AS,
• interpretacja z dnia 25 czerwca 2009 r. Nr IPPB5/423-314/09-2/AM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1. odsetki od pożyczek,
2. odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3. odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
   1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
   2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
   3. podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
   4. wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5. przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
   1. odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
   2. realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
7. przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8. przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
    
    

Artykuł 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przez pojęcie "darowizny" należy rozumieć typ umowy nazwanej, określonej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), na mocy której (stosownie do art. 888 ustawy Kodeks cywilny) darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotą darowizny, jako czynności nieodpłatnej jest brak po stronie darczyńcy ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Celem, jaki leży u podstaw darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie obdarowanego – do zwiększenia jego majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów). Dla oceny charakteru prawnego umowy darowizny nie ma znaczenia motyw dokonanego nieodpłatnie świadczenia, w tym także określone racje gospodarcze.

Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany zamierza dokonać darowizny akcji, które posiada w spółce mającej siedzibę na terytorium Polski, na rzecz dwóch spółek kapitałowych na Cyprze (w jednej Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem a w drugiej nie będzie posiadał jakichkolwiek udziałów). W związku z darowizną Zainteresowany nie otrzyma żadnych świadczeń w związku z dokonaniem darowizny od którejkolwiek ze spółek cypryjskich. W szczególności nie otrzyma zapłaty, ani nie obejmie w zamian za akcje udziałów w którejkolwiek ze spółek. W związku z otrzymaniem darowizny spółki nie będą w przyszłości zobowiązane do dokonania jakichkolwiek świadczeń na rzecz Wnioskodawcy jako darczyńcy.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje. Tak więc wśród zdarzeń, które skutkują powstaniem dochodu z kapitałów pieniężnych nie ma przypadków zbycia papierów wartościowych (akcji) w formie darowizny.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny akcji na rzecz spółki cypryjskiej w której Wnioskodawca nie będzie posiadał żadnych udziałów, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Zainteresowany nie obejmie w zamian udziałów bądź nie otrzyma jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane akcje, tak w momencie zawarcia umowy, jak i w przyszłości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółki cypryjskiej w której Podatnik posiada udziały został rozstrzygnięty w dniu 3 sierpnia 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-558/10-2/KŁ.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje