Istota interpretacji:

Czy zachodzi konieczność zapłaty podatku dochodowego, od czego i w jakiej części?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy wieczystego użytkowania z dnia 20.01.1971 r. rodzice Wnioskodawczyni nabyli działkę budowlaną o pow. 432 m2, nr ew. 357 pod zabudowę mieszkaniową, znajdującą się na terenie osiedla domków jednorodzinnych obręb 3-Wschód. Na działce wybudowali dom dwukondygnacyjny, murowany o pow. użytkowej 134,5 m2(mieszkalnej 105 m2) oraz budynek gospodarczy murowany z pustaków o pow. użytkowej 22 m2. Oba budynki zarejestrowano w 1971 r. W 1984 r. wybudowali komórkę murowaną z cegły rozbiórkowej oraz cieplarnię szklaną na fundamencie betonowym. W 1995 r. na podstawie umowy oddania terenu w wieczyste użytkowanie Rep. A Nr z dnia 20.09.1995 r. nabyli przylegający do działki niezagospodarowany teren o pow. 220 m2, nr ew. 398/5 obręb 3-Wschód.

W dniu 01.11.1997 r. umiera matka Wnioskodawczyni i postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 27.08.1998 r. I Ns spadek po zmarłej nabywa na podstawie ustawy ojciec i dwie córki po 1/3 części każde z nich. Decyzją burmistrza miasta następuje przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności działki 398/5 i 357.

W dniu 30.01.2007 r. umiera ojciec Wnioskodawczyni i postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11.04.2007r. I Ns spadek po zmarłym na podstawie własnoręcznego testamentu z dnia 27.01.2001 r. nabyły dwie córki w częściach po #189; każda z nich.

W nieruchomości spadkobierczynie zameldowały się na pobyt stały w dniu 09.08.2007r. natomiast w dniu 30.12.2008r. dokonały wymeldowania z tej nieruchomości oraz złożyły stosowne oświadczenie w Urzędzie Skarbowym.

Wnioskodawczyni wraz z siostrą w dniu 31.12.2008 r. zawarły umowę sprzedaży Rep. A Nr r. działki budowlanej oznaczonej nr ew. 398/5 o pow. 220 m2i nr ew. 357 o pow. 432 m2 wraz z domem i pozostałymi częściami składowymi. Nieruchomość nabyły osoby fizyczne, małżeństwo.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe ani postępowanie przez Sądem Administracyjnym. Nie były zawarte umowy majątkowe z małżonkami. Nie prowadzono działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zachodzi konieczność zapłaty podatku dochodowego, od czego i w jakiej części...

Zdaniem Wnioskodawczyni ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynków stanowiących ich części składowe. Nie nastąpiło zbycie nieruchomości w wyniku działalności gospodarczej. Zbycia 1/3 własności każdej z nas dokonano przed upływem 5 lat. W tej kwestii zastosowano ulgę meldunkową, która zwalnia od zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży działki, domu i budynków gospodarczych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z zapisem art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 wymienionej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zgodnie z art. 1025 § 1 kodeksu prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

W świetle powyższego, udziały w przedmiotowej nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadku w dniach śmierci spadkodawców, tj. w dniu 01.11.1997 r. oraz w dniu 30.01.2007 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., stanowi, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), są wolne od opodatkowania w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Skoro prawo własności udziału w nieruchomości zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania po zmarłej matce przed 1 stycznia 2007 roku, to przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w części nabytej przed dniem 01.01.2007 r. podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłym w dniu 30.01.2007r. ojcu w postaci 1/2 udziału w nieruchomości przypadającej na ojca. Wobec tego sprzedaż udziału w tej części w nieruchomości jako nabytego w 2007 r. podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2007r.

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   
   

-jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Jak wynika z powyższego, przepisy ustawy nie określają daty, od której należy liczyć okres zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres. W tej sytuacji ze zwolnienia skorzystać może podatnik, który był zameldowany w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym w okresie nieprzypadającym bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia.

Zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskają tego rodzaju przychody w 2008 r. (co ma miejsce w przedmiotowej sprawie) termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009 r. Wynika to z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59 poz. 361).

Jednakże, aby Wnioskodawczyni mogła skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

1. winna być zameldowana w zbywanym budynku mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia;
2. terminowo złożyć oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia; jeżeli sprzedaż nastąpi w 2008 r. to oświadczenie to należy złożyć najpóźniej do 30 kwietnia 2009 r.
   
   

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni była zameldowana w budynku mieszkalnym od dnia 09.08.2007 r. do dnia 30.12.2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział w budynku mieszkalnym w dniu 31.12.2008 r. Ponadto złożyła stosowne oświadczenie do Urzędu Skarbowego.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż spełniony został warunek dotyczący dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Wnioskodawczyni złożyła również oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia. Tym samym uznać należ, iż przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Powołane wyżej przepisy regulują zasady zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, w związku z czym przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie jak również innych nieruchomości lub udziału w tych nieruchomościach, nie będących budynkami mieszkalnymi podlega opodatkowaniu na zasadach uregulowanych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 01.11.1997r. (w dniu śmierci matki) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. Zwolnieniu podlega również przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 30.01.2007 r. (w dniu śmierci ojca) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast pozostała część sprzedanego udziału w nieruchomości przypadająca na Wnioskodawczynię nabyta w dniu śmierci ojca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży udziału w gruncie, a także gruntu związanego ze zbywanym budynkiem, jak również pozostałych budynków o charakterze niemieszkalnym usytuowanych na nieruchomości podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.