Istota interpretacji:

Wnioskodawca - spółka prawa handlowego, zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym, jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Przez ostatnie lata działalności wspólnicy spółki wypracowywali zysk, który powiększał kapitał rezerwowy. W tym roku postanowiono przeznaczyć część wypracowanych zysków na poczet wypłaty dywidendy dla właścicieli spółki. Pytanie dotyczy prawidłowości wyliczenia podatku dochodowego od wypłaconej dywidendy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - spółka prawa handlowego, zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym, jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przez ostatnie lata działalności wypracowywała zysk, który powiększał kapitał rezerwowy. W tym roku wspólnicy spółki postanowili przeznaczyć część wypracowanych zysków na poczet wypłaty dywidendy dla właścicieli spółki. Do wypłaty przeznaczono zysk netto za 2005 rok w wysokości 633.877,19 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak prawidłowo wyliczyć podatek dochodowy od wypłaconej dywidendy...

Zdaniem Wnioskodawcy, od wypłaconej dywidendy (633.877,19 zł) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, ale należy go obliczyć od kwoty 532.669,90 zł netto i wynosi on 101.207,29 zł, razem daje to kwotę 633.877,19 zł.

Wnioskodawca uważa, iż każdy inny sposób wyliczenia podatku od ww. dywidendy byłby krzywdzący dla właścicieli spółki, pomniejszałby ich dochody, które zostaną przeznaczone do dalszego obrotu i w efekcie końcowym zwiększą wpływy do budżetu poprzez konsumowanie dóbr i zapłatę większego podatku należnego od wartości dodanej.

Wnioskodawca podaje, że ww. sposób obliczenia podatku od dywidendy jest analogicznym sposobem wyliczenia podstawy opodatkowania w podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca uważa, iż przepisy o sposobie wyliczenia podstawy opodatkowania powinny być spójne, zbieżne i sprawiedliwe dla wszystkich w obowiązujących przepisach oraz powinny mieć jeden wspólny model matematyczny dla wyliczenia podstawy opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…).

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a, o czym mówi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Płatnicy (w tym osoby prawne) są zobowiązani pobierać - zgodnie z art. 41 ust. 1 i 4 ww. ustawy - zryczałtowany podatek od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu m.in. dywidendy i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie zaś z dyspozycją art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Reasumując, należy stwierdzić, iż wypłacona właścicielom spółki dywidenda podlega w całości opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. od kwoty 633.877,19 zł, ponieważ kwota ta dotyczy tej części zysku, która powstała po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka - osoba prawna wypłacająca wspólnikom dywidendy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, winna od całości wypłat dokonywanych z tego tytułu - zgodnie z powołanymi powyżej przepisami art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obliczyć, pobrać i wpłacić do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.