Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2007 r. (data wpływu 13 grudnia 2007 r.) uzupełnione w dniu 4 marca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania odsetek od sprzedanych jednostek uczestnictwa w Towarzystwie Funduszy Inwestycyjnych -jest prawidłowe.

W dniu 13 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania odsetek od sprzedanych jednostek uczestnictwa w Towarzystwie Funduszy Inwestycyjnych.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 marca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, operacje księgowe ewidencjonowane są na kontach ksiąg rachunkowych. W miesiącu marcu 2007 r. zostały zakupione za pieniądze z konta bankowego spółki jednostki uczestnictwa w Towarzystwie Funduszy Inwestycyjnych. W miesiącu wrześniu 2007 r. sprzedano ww. papiery wartościowe. Spółka otrzymała na konto bankowe wpływ zainwestowanych środków wraz z należnymi odsetkami po potrąceniu 19% podatku. Następnie Spółka otrzymała rozliczenie z Towarzystwa Funduszy Inwestycyjnych, z którego wynika, jaki uzyskała dochód oraz jaką potrącono kwotę na podatek dochodowy (19%). Powyższy dochód po potrąceniu należnego podatku dochodowego zaksięgowano w przychodach finansowych spółki. Powyższy przychód nie został uwzględniony przy ustalaniu dochodu do opodatkowania tj. miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy (podatek liniowy), ponieważ został już zapłacony zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%. Gdyby przychód ten doliczyć do podstawy opodatkowania przy ustalaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy - wg stawki liniowej - to byłby opodatkowany podwójnie:

• jeden raz podatek pobrało Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych za pośrednictwem banku,
• drugi raz przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.

Ponadto Wnioskodawca oświadczył, iż nie prowadzi działalności związanej ze sprzedażą jednostek funduszy inwestycyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody finansowe spółki jawnej w postaci uzyskanych odsetek od sprzedanych papierów wartościowych nie stanowią podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ponieważ pobrano już od tych dochodów podatek zryczałtowany w wysokości 19%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 7 dochodów tych nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 22 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółką jawną jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stronami umowy spółki mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i prawne. O osobowym charakterze tego rodzaju spółek przesądzają m.in. następujące elementy:

1. skład osobowy spółki jest w zasadzie stały, a zmiany w tym zakresie wymagają zmiany umowy spółki;
2. wspólników obowiązuje jednomyślność;
3. każdy ze wspólników uprawniony jest do prowadzenia spraw i reprezentowania spółki;
4. wspólnicy mają co do zasady prawo do równego udziału w zyskach i stratach, niezależnie od rodzaju i wartości swego wkładu;
5. wspólnicy odpowiadają za zobowiązania spółki solidarnie wraz z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką.

Ponieważ spółka jawna nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od osób wspólników (w obrocie prawnym spółka jawna występuje pod własną firmą) nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi czy prawnymi podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), spółka jawna ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych (bilansu oraz rachunku strat i zysku) wg określonych tam zasad.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.) stworzyła odrębny sposób opodatkowania dla pewnej części dochodów tym m.in. pochodzących z kapitałów pieniężnych.

Dochody z kapitałów pieniężnych stanowią odrębne źródło przychodów i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali podatkowej, nie kumuluje się więc ich z pozostałymi dochodami wykazywanymi w podstawowym zeznaniu rocznym (PIT-36, PIT-37).

Stanowią one odrębne źródło przychodów, wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 tejże ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c, przy czym - według art. 5a pkt 14 ww. ustawy - ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem ani też Wnioskodawca nie posiada koncesji na handel jednostkami funduszy inwestycyjnych, wobec tego zakup jak i ich sprzedaż nie będą odbywały się w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a przychód (dochód) uzyskany w ten sposób będzie traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany 19% stawką podatku, od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych na mocy art. 30a ust. 1 pkt 5 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek ten pobiera bank w którym Wnioskodawca zbywa jednostki TFI.

Dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych według skali podatkowej (art. 30a ust. 7).

Od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, w myśl art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%, z zastrzeżeniem art. 52a tej ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Obowiązek podatkowy powstanie w momencie uzyskania (wypłaty) dochodu ze zbycia jednostek uczestnictwa (dochodem jest różnica między wypłaconą kwotą za odkupione jednostki uczestnictwa a wydatkami poniesionymi na nabycie jednostek). Podatek ten podlega przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę bądź miejsce prowadzenia działalności przez płatnika w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, o czym stanowi art. 42 ust. 1 ustawy.

Ponadto płatnik, o którym mowa w art. 41 ustawy, w myśl art. 42 ust. 1a obowiązany jest w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby - roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Obecnie wzór ten został ustalony na formularzu PIT-8AR.

Jeżeli pobór zryczałtowanego podatku dochodowego następuje poprzez płatnika, podatnik nie jest wówczas zobowiązany do wykazywania dochodów z udziału w funduszach inwestycyjnych w jakimkolwiek zeznaniu rocznym (art. 45 ust. 3 pkt 1 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy).

Reasumując, jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu jednostkami uczestnictwa w Towarzystwie Funduszy Inwestycyjnych, dlatego też należy uznać, że zaliczki na podatek dochodowy z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej obliczane są w sposób prawidłowy, bowiem do podstawy opodatkowania nie dolicza się dochodów uzyskanych z tytułu kapitałów pieniężnych, od których został pobrany podatek przez płatnika.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.