Pytanie:

Dotyczy obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości oraz sposobu ustalenia dochodu z tej transakcji.

Problem w niniejszej sprawie dotyczy obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w/w nieruchomości oraz sposobu ustalenia dochodu z tej transakcji.

Zdaniem podatnika budowa domów z zamiarem ich sprzedaży stanowi działalność gospodarczą. Tym samym dochód z ich sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych właściwych dla działalności gospodarczej. W przypadku wyboru opodatkowania metodą liniową oznacza to, że dochód podlegać będzie opodatkowaniu 19% stawką podatku. Dochód stanowić będzie nadwyżka przychodów ponad kosztami uzyskania przychodu, a więc przede wszystkim kosztami poniesionymi na budowę sprzedawanych domów.

W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ustawodawca wśród źródeł przychodów wymienia m.in. :
- w pkt 3 - pozarolniczą działalność gospodarczą,
- w pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 5a pkt. 6 powołanej ustawy o podatku dochodowym przez działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Opis stanu faktycznego wskazuje, iż w niniejszym przypadku będziemy mieli do czynienia ze źródłem przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Celem bowiem Pani przedsięwzięcia jest wybudowanie budynków mieszkalnych z zamiarem ich sprzedaży, nie zaś przeznaczenie ich na własne potrzeby mieszkaniowe. Oczywiście, choć nie wynika to bezpośrednio z wniosku, transakcje te przeprowadzone zostaną przez Panią w celach zarobkowych.

Zważywszy na powyższe, przychody osiągnięte z opisanych przez Panią transakcji należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji dochód z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości ustalony zostanie zgodnie z postanowieniami art. 24 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy - u podatników osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania przychodu, powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Podatek dochodowy przy tak ustalonym dochodzie w przypadku wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosić będzie 19% wartości dochodu pomniejszonego o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.a) w/w ustawy, co wynika z ust. 2 powołanego art. 30c tejże ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy uznać, iż przedstawione przez Panią stanowisko jest prawidłowe, postanowiono więc jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja odnosi się do przedstawionego stanu faktycznego i wydana została na podstawie przepisów prawa obowiązujących w dniu wydania postanowienia.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie stosownie do art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z art. 4 ust. 1 powołanej na wstępie ustawy z dnia 16 listopada o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie innych ustaw oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul.Wiślna 7, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.