Pytanie:

Czy wspólnikowi spółki jawnej, prowadzącej działalność w zakresie świadczenia usług zarządzania, przysługiwać będzie opodatkowanie dochodu 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych (podatek liniowy)?

W dniu 04.07.2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego Pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm.). Jak stanowił art 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż rozważa Pan możliwość utworzenia spółki jawnej, w której wraz z osobą trzecią (drugim wspólnikiem) będzie Pan świadczyć usługi zarządzania na rzecz innych spółek kapitałowych, w tym również na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której będzie Pan wspólnikiem i/lub członkiem zarządu pełniącym funkcje na podstawie uchwały powołania. Usługi zarządzania będą świadczone na podstawie zawieranych umów o zarządzanie pomiędzy spółka jawną a innymi spółkami kapitałowymi. W celu ich wykonania spółka osobowa będzie Panu powierzać pełnienie funkcji zarządczych. Rozliczenie wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług zarządzania następować będzie między spółką jawną a zarządzanymi spółkami kapitałowymi. Z tytułu świadczonych usług zarządzania spółka jawna będzie wystawiała faktury VAT. Jak wynika z uzupełnienia do wniosku z dnia 13.09.2007r. wspólnicy spółki jawnej: zarówno Wnioskodawca, jak i osoba trzecia, która będzie drugim wspólnikiem spółki jawnej, nie pełnili w 2006r. oraz nie pełnią w 2007r. w żadnej ze spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, na rzecz której spółka jawna będzie świadczyć usługi zarządzania, funkcji na podstawie stosunku pracy. W związku z powyższym zapytanie brzmi, czy w przypadku świadczenia usług zarządzania przez spółkę jawną, wspólnik tej spółki jako osoby fizyczna ma prawo do opodatkowania uzyskanego dochodu podatkiem liniowym w wysokości 19%.

Według art. 22 kodeksu spółek handlowych, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własna firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31. Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (....). Zasady te stosuje sie odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat (art.8 ust.2). Stosownie do postanowień art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego, pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w rokupodatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązanydo wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest również działalność wykonywana osobiście. Według art. 13 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 2, uważa sie przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawne. Natomiast zgodnie z art. 13 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa sie przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej- z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W świetle wskazanych wyżej przepisów, przychody uzyskiwane przez osoby fizyczne- wspólników spółki jawnej z tytułu świadczenia usług w zakresie zarządzania dla innych podmiotów gospodarczych, stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód każdego ze wspólników z tego źródła zostaje określony proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Zasadę tę stosuję się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również z udziału w spółce jawnej, podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej, chyba że podatnik złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie: - do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, najpóźniej w dniu uzyskania pierwszego przychodu, pisemnego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania tych dochodów na zasadach określonych w art. 30 c ustawy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że usługi zarządzania będą Panu powierzane przez spółkę, a wynagrodzenie z tego tytułu będzie uzyskiwała spółka jawna, której będzie Pan wspólnikiem. Przychody uzyskane z tytułu udziału w spółce jawnej będą przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto obecnie ani w przyszłości (w latach 2006-2007) nie będzie Pan pełnił funkcji na podstawie stosunku pracy w żadnej ze spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Zatem nie ma przeszkód, aby po spełnieniu wyżej opisanych warunków, dochód uzyskany z tytułu udziału w spółce jawnej opodatkował Pan podatkiem dochodowym według stawki liniowej 19 %. Mając na uwadze powołany stan prawny i przedstawiony przez Pana stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy postanowił orzec jak w sentencji. Niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu wpływu przedmiotowego wniosku do tut. urzędu tj. 04.07.2007 r.