Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym dochód uzyskany w 2006 roku z przymusowego wykupu akcji imiennych spółki akcyjnej?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1998 roku Podatnik otrzymał nieodpłatnie 54 zwykłe akcje Spółki Akcyjnej Domy Towarowe "...". W 2005 roku Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy tej spółki podjęło uchwałę w sprawie przymusowego wykupu akcji imiennych oraz akcji na okaziciela tej Spółki. Przedmiotem wykupu były m.in. akcje Podatnika. Następnie przekazem pocztowym w miesiącu lutym 2006 Podatnik otrzymał należność z tytułu przymusowego wykupu akcji. Podatnik nie otrzymał Informacji PIT-8C na podstawie której mógłby sporządzić zeznanie podatkowe PIT-38 za 2006 rok.

Zapytanie Podatnika dotyczy zasad opodatkowania w 2006 roku dochodu uzyskanego z przymusowego wykupu akcji imiennych Spółki Akcyjnej Domy towarowe "...".

Zdaniem Podatnika uzyskany w 2006 roku dochód z przymusowego wykupu akcji tej Spółki nie należy wykazywać w zeznaniu podatkowym PIT-38 składanym za 2006 rok.

Na podstawie przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Śródmieście przedstawia swoje stanowisko w sprawie.

Ustawa z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 37 ze zm.) w art. 359 § 1 stanowi, że akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut spółki tak stanowi. Umorzenie akcji może być dokonane albo za zgodą akcjonariusza (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Walne zgromadzenie spółki może powziąć uchwałę o przymusowym wykupie akcji akcjonariuszy reprezentujących mniej niż 5% kapitału zakładowego przez nie więcej niż pięciu akcjonariuszy, posiadających łącznie nie mniej niż 90% kapitału zakładowego (art. 418 k.s.h.)

W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zostały określone źródła przychodów. Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym są kapitały pieniężne (pkt 7).

Stosownie do art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (ust. 1 punkt 4).

Przychody uzyskane przez Podatnika w wyniku umorzenia akcji spółki należą do przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zaś uzyskany z tego tytułu dochód precyzuje art. 24 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód uzyskany m.in. z umorzenia udziałów (akcji).

Ponadto zgodnie z art. 24 ust. 5d ww. ustawy, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszt ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Przepis ten określa więc co jest dochodem z umorzenia udziałów lub akcji, przy czym dochód jest określany w zależności od tego w jakim trybie umorzone udziały lub akcje zostały objęte.

W przypadku wystąpienia dochodu z tytułu przymusowego umorzenia akcji, stosownie do przepisów art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Obowiązek ten ciążył na płatniku, którym jest (zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej. Na podstawie art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku, płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg siedziby płatnika przesyłając równocześnie deklarację wg ustalonego wzoru.

Ponadto zgodnie z zapisem w art. 30a ust. 7 tej ustawy dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Mając na uwadze powyższe, prawidłowe jest stanowisko Podatnika o braku obowiązku złożenia za 2006 roku zeznania podatkowego PIT-38 o wysokości osiągniętego w 2006 roku dochodu z przymusowego wykupu akcji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie;
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.