Pytanie:

1.Czy ma Pani prawo do rozliczania się z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%, w oparciu o art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2.Czy pełnienie funkcji zarządczej wyłącznie w oparciu o akt powołania jest przesłanką wystarczająca do jednoznacznego rozgraniczenia prac dotyczących obowiązków zarządczych od usług doradczych , wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz tej samej spółki i tym samym do opodatkowania prowadzonej działalności podatkiem liniowym 19%? Czy też właściwsze będzie zawarcie odrębnej umowy o zarządzanie spółką z wyszczególnieniem obowiązków wynikających z pełnienia funkcji członka zarządu?

Z uwagi na posiadane kwalifikacje ma Pani zamiar zawrzeć ze spółką umowę, na podstawie której będą wykonywane usługi doradcze polegające na bezpośrednim udziale w pracach nad projektami realizowanymi przez spółkę , obejmującymi procesy fuzji i przejęć, aranżacji finansowania dla klientów korporacyjnych, restrukturyzacji , doradztwa marketingowego itp. Prace te będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W swoim wniosku pyta Pani:

1.Czy ma Pani prawo do rozliczania się z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%, w oparciu o art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy pełnienie funkcji zarządczej wyłącznie w oparciu o akt powołania jest przesłanką wystarczająca do jednoznacznego rozgraniczenia prac dotyczących obowiązków zarządczych od usług doradczych , wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz tej samej spółki i tym samym do opodatkowania prowadzonej działalności podatkiem liniowym 19%? Czy też właściwsze będzie zawarcie odrębnej umowy o zarządzanie spółką z wyszczególnieniem obowiązków wynikających z pełnienia funkcji członka zarządu?

Zdaniem Pani:

Pełnienie funkcji zarządczej w Spółce z o.o. na podstawie aktu powołania ma charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Natomiast wykonywanie prac na rzecz tej samej spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej , polegających na bezpośrednim uczestnictwie w realizacji projektów doradczych, nie odpowiada czynnościom wchodzących w zakres pełnienia funkcji zarządczych. W związku z powyższym przychody uzyskane z prac wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz spółki, w której jest Pani wspólnikiem i członkiem zarządu, ma Pani prawo opodatkować podatkiem liniowym 19%.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Od 2006 roku jest Pani wspólnikiem w Spółce z o.o. zajmującej się głównie doradztwem w zakresie zarządzania strategicznego. Została Pani na podstawie uchwały wspólników powołana na członka zarządu spółki z prawem do pobierania wynagrodzenia. W związku z tym zgodnie z art.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000r Nr 14, poz.176 z późn.zm.) , Pani wynagrodzenie uznaje się za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.10 ust.1 pkt 2.

W art.13 pkt 7 określone są przychody, które uważa się za przychody z działalności wykonywanej osobiście, a są m.in. : przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. W związku z powyższym pełnienie funkcji zarządczej w Spółce z o.o na podstawie aktu powołania ma charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Ze złożonego wniosku wynika, że chciałaby Pani podjąć działalność gospodarczą , w ramach której będą wykonywane usługi doradcze polegające na bezpośrednim udziale w pracach nad projektami realizowanymi przez spółkę, obejmującym proces fuzji i przejęć, aranżacji finansowania dla klientów korporacyjnych, restrukturyzacji, doradztwa marketingowego itp.

W związku ze zmianą ustawy z dnia 26 lipca 1991r (jednolity tekst Dz.U.Nr 14 z 2000r, poz.176 z późn.zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych zawartą w ustawie z dnia 12 listopada 2003r (Dz.U.Nr 202 z 2003r, poz.1956) od dnia 1 stycznia 2004 roku osoby, które prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych uzyskały możliwość wyboru opłacania podatku dochodowego:

#61485; na dotychczasowych zasadach w zależności od wysokości uzyskanego dochodu wg stawki 19%, 30%,40% lub

#61485; bez względu na wysokość uzyskanego dochodu wg jednej stawki 19%.

Możliwość opodatkowania dochodów uzyskanych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą według stawki 19% wynika z art.9a ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie którego podatnicy, z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać, sposób opodatkowania uzyskiwanych dochodów na zasadach określonych w art.30c w/wym ustawy.

W tym przypadku podatnicy są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przepis art.9a ust.3 w/wym ustawy, zgodnie z którym jeżeli podatnik wybrał ten sposób opodatkowania i uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki cywilnej nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art.30c. W związku z tym jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku , obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej , o której mowa w art.27 ust.1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym , możliwości wyboru sposobu opodatkowania wg stawki 19% zostali pozbawieni ci podatnicy , którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników , wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pełnienie funkcji zarządczej w Spółce z o .o. na podstawie aktu powołania ma charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście określonej w art.13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast wykonywanie prac na rzecz tej samej Spółki z o.o. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegających na bezpośrednim uczestnictwie w realizacji projektów doradczych nie odpowiada czynnościom wchodzącym w zakres pełnienia funkcji zarządczych.

W związku z powyższym świadczenie usług doradczych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej , nie pozbawia Pani możliwości opodatkowania osiągniętych z tego tytułu dochodów wg stawki 19%, gdyż świadczenie w/wym usług odbywać się będzie na rzecz podmiotu , który nie zawierał z podatnikiem stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy prawa podatkowego - uznać należy za prawidłowe stanowisko przyjęte we wniosku , że ma Pani prawo do rozliczania się z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19% , w oparciu o art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.