Pytanie:

Czy podatnik uzyskując przychód z dzierżawy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie traci prawa do opodatkowania podatkiem liniowym z całości dochodów tj. z działalności podstawowej, jak również z tytułu dzierżawy?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 23.04.2007 r. do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie dzierżawy podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3, 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku art. 5a pkt 6, art. 9a ust. 2, ust. 3, ust. 4, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 2 pkt 11, art. 30c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.); art. 2 ustawy z dnia 2.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 173, poz. 1807 z późn. zm.)postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Pismem z dnia 18.04.2007 r. Pan W. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z prośbą o udzielenie informacji: czy uzyskując przychód z dzierżawy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie traci prawa do opodatkowania podatkiem liniowym z całości dochodów tj. z działalności podstawowej, jak również z tytułu dzierżawy?Zdaniem Pana W. uzyskując przychód z dzierżawy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie traci prawa do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności podstawowej, jak i dzierżawy podatkiem liniowym.

Podatnik oświadczył, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stwierdza, że: Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik planuje rozpocząć inwestycję - budowę budynku niemieszkalnego, w którym po oddaniu do użytkowania będą mogły mieć miejsce dwie sytuacje:

1. w części budynku będzie prowadzona własna działalność, a część będzie wynajmowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej,
2. całość budynku będzie wynajmowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Budynek niemieszkalny, który Podatnik zamierza wynająć w chwili obecnej jeszcze nie istnieje. Wobec powyższego niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o przepisy prawa podatkowego w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., a zatem będzie ona wiążąca, jeżeli przedstawiony stan faktyczny się ziści i nie ulegnie zmianie stan prawny.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 2.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 173, poz. 1807 z późn. zm.) działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana i usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób ciągły i zorganizowany.

Przepis art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej, która oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9. W przepisie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wymienia jako źródło przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym - działalność gospodarczą.

Jak oświadczył Pan W. budynek wynajmowany będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 11 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl przepisu art. 9a ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (zgodnie z którym podatek wynosi 19% dochodu ustalonego zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, który może być pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, pod warunkiem, jeśli składki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27 ustawy lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). W tym przypadku podatnicy są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z kolei przepisy art. 9a ust. 3 pkt 1 i 2 wyżej cytowanej ustawy stanowią, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Jak z powyższego wynika przedmiotowa ustawa nie uzależnia możliwości wyboru tej formy opodatkowania od rodzaju wykonywanych usług, określając ściśle jedynie źródło przychodów, z którego dochody mogą być opodatkowane w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ usługi w zakresie dzierżawy budynku będą wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w świetle wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z tego tytułu będą mogły być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynoszącym 19% podstawy jego obliczenia tak w przypadku wynajmu części, jak i całości budynku. W związku z powyższym, stanowisko Pana W. zawarte w zapytaniu należy uznać za prawidłowe.