Pytanie:

1.Czy na podmiocie wydającym nagrody w konkursach ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych?2.Jeśli tak to w którym momencie (nagrody wydawane są na raty)?3.Czy jeśli konkurs promuje inny podmiot to nagrody korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a updof?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się świadczeniem usług reklamowych i promocyjnych na rzecz swoich klientów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka organizuje, na zlecenie klientów, w sposób kompleksowy, kampanie promocyjne, konkursy i loterie promocyjne. W ramach prowadzonych konkursów Spółka wykonuje przewidziane regulaminami i umowami z klientami zobowiązania i ponosi szereg kosztów. Istotnym elementem usługi reklamowej świadczonej przez Spółkę jest wynikający z umowy z klientem, obowiązek zakupu nagród bądź wydatkowania własnych środków finansowych na nagrody pieniężne a następnie wydanie tych nagród laureatom konkursu (osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej). Nagrody pieniężne wydawane jako wygrane w konkursach sa wypłacane jednorazowo bądź w ratach. Poza nagrodami głównymi wydawane sa także nagrody pocieszenia, których wartość nie przekracza 100zł. Konkursy ogłaszane są w środkach masowego przekazu (prasa, radio, telewizja). Wartość wypłaconych (wydanych) nagród jest zwracana Spółce przez klienta.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka stoi na stanowisku iż:

1.ciąży na niej obowiązek pobrania zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty nagród;

2.obowiązek poboru podatku powstaje z chwilą wypłaty każdej raty nagrody z osobna;

3.uzyskany przez zwycięzcę przychód w postaci nagrody, której jednorazowa wartość nie przekracza 760zł korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w takim przypadku na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika;

4.drobne nagrody pocieszenia o wartości do kwoty 100zł wydane przez Spółkę na zlecenie klienta, w ramach konkursów (służących reklamie i promocji korzystają ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, nawet w przypadku gdy konkursy nie są emitowane w środkach masowego przekazu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. W związku z tym jeśli wartość pojedynczego świadczenia stanowiącego nagrodę w konkursie emitowanym w środkach masowego przekazu (prasa, radio, telewizja), w tym także jeśli to świadczenie jest ratą wygranej, nie przekracza 760zł to korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego. W takim przypadku na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika wskazane powyżej. Spółka słusznie wskazuje, iż w celu zastosowania powyższego zwolnienia nie jest konieczne ażeby posiadała ona status środka masowego przekazu - wystarczające jest ażeby konkurs był ogłaszany za pośrednictwem prasy, radia, bądź telewizji.

Zwrócić należy uwagę, iż powyższe rozważania dotyczą wygranych w konkursach. Przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują co należy rozumieć poprzez konkurs bądź poprzez wygraną w konkursie. W związku z tym konieczne jest odwołanie się w tym zakresie do wykładni słownikowej tych określeń. Słownik Języka Polskiego PWN jako konkurs każe rozumieć imprezę, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac. W związku z tym za nagrodę w konkursie uznać można wyłącznie świadczenie przekazywane najlepszym wykonawcom, autorom danych prac. Z tego też względu przymiot wygranej w konkursie nie przysługuje nagrodom pocieszenia, a co za tym idzie nie stosuje się do nich przepisów dotyczących wygranych w konkursach. Skutkuje to tym, iż należy je uznać za przychody z tzw. innych źródeł opodatkowane na zasadach ogólnych, niepodlegające zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy. Z tytułu przekazywania nagród pocieszenia na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika, lecz obowiązek informacyjny wskazany w art. 42 ww. ustawy, w postaci obowiązku sporządzenia informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przekazania jej w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Obecnie wzór ten został określony na formularzu PIT-8C.

Jako mający zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym Spółka wskazuje również art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolna od podatku jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Zdaniem Spółki przepis ten stanowi podstawę do uznania za zwolnione z podatku dochodowego nagród przedstawionych we wniosku również w przypadku gdy konkursy nie sa emitowane w środkach masowego przekazu. Jednakże jest to twierdzenie błędne, gdyż przepis ten jasno wskazuje, iż zwolnione mogłyby być tylko świadczenia przekazywane przez Spółkę w sytuacji gdyby były związane z jej promocją lub reklamą. Przedmiotowe świadczenia nie są związane z promocją lub reklamą Spółki, lecz z promocją i reklamą podmiotów na rzecz których Spółka wykonuje usługi. W związku z tym zwolnienie to nie ma zastosowania w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.

Reasumując:

- z tytułu przekazywania osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej wygranych w konkursach na Spółce co do zasady ciąży obowiązek podatkowy odrębnie dla każdej wypłaty (wydania) takiej nagrody;

- do ww. wygranych w konkursach ogłaszanych za pośrednictwem środków masowego przekazu (prasa, radio, telewizja) zastosowanie ma zwolnienie z podatku dochodowego, o ile wartość wydawanych (wypłacanych) wygranych nie przekracza jednorazowo 760zł;

- powyższe nie dotyczy nagród pocieszenia, gdyż nie sa one wygranymi w konkursach - z tego tytułu na Spółce ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania podatnikom i właściwym organom podatkowym informacji na formularzu PIT-8C;

- do świadczeń przedstawionych we wniosku nie ma zastosowania zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż świadczenia te nie sa przekazywane w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy (Spółki).