Pytanie:

jaki jest koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

Stan faktyczny

Z wniosku podatnika wynika, że przewiduje on, iż w tym roku uzyska, w drodze darowizny, udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.W związku z powyższym pytanie podatnika brzmi:
- jaki jest koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika, kosztem uzyskania przychodów jest wartość rynkowa zbywanych udziałów z dnia nabycia darowizny - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującymw 2007 roku, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 w/w ustawy. I tak, w ust. 1 punkt 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowaw ust. 1 pkt 6, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia udziałów jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Kosztami odpłatnego zbycia będą przede wszystkim wydatki poniesionew związku z zawarciem umowy sprzedaży udziałów.

Zasady opodatkowania przychodu, o którym wyżej mowa, przedstawiają się następująco.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawnąpodatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawydochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów,określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f /przepis dotyczący przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny/ lub art. 23 ust. 1 pkt 38- osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesionew celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...) /zawierającym zamknięty katalog wydatków niestanowiących z mocy ustawy kosztów uzyskania przychodów/.

Z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy wynika, żenie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów w spółce mającej osobowość prawną; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Należy zwrócić uwagę, iż użycie przez ustawodawcę określenia"wydatków na nabycie"oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów - zalicza sięwydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów nie byłoby możliwe.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku osiągnięcia przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością /nieobjętych w zamian za wkład niepieniężny/, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegał uzyskany z tego tytułu przychód pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia /zgodnie z art. 17 ust. 2 w związku z art. 19 ustawy/ oraz koszty nabycia tych udziałów /zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy/.

Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnościąnabytych w drodze darowizny, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegał przychód uzyskany z tego tytułu pomniejszony wyłącznie o koszty odpłatnego zbycia, bowiem koszty nabycia udziałów w tej sytuacji w ogólenie występują.

Podkreślić w tym miejscu należy, że w świetle art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku -- Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę darowizny rozumie się bezpłatne świadczenie na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy, co oznacza, że darczyńca nie może obciążyć obdarowanego obowiązkiem jakiegokolwiek innego świadczenia na swoją rzecz.

Odnosząc powyższe na grunt hipotetycznego stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania stwierdzić należy, że kosztami uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnościąnie będzie- jak twierdzi podatnik - wartość rynkowa zbywanych udziałów z dnia nabycia darowizny.

Natomiast na uwagę zasługuje fakt, że w świetle art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Powyższe w przypadku podatnika oznacza, że w sytuacji odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny, uzyskany z tego tytułu przychód podatnik będzie miał prawo pomniejszyć o kwotę zapłaconego podatku od darowizny.

Końcowo informuje się, iż dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 /ust. 5 art. 30b ustawy/. Jak wynika z ust. 6 art. 30b ustawy należy je wykazać w odrębnym zeznaniu podatkowym /PIT-38/, obliczyć należny podatek dochodowy według stawki 19%i w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym złożyć to zeznanie do właściwego urzędu skarbowego /art. 45 ust. 1a pkt 1/ oraz w tym samym terminie wpłacić należny podatek dochodowy /art. 45 ust. 4 pkt 2/.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.