Pytanie:

Czy podstawa naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być obliczana oddzielnie czy też łącznie dla certyfikatów inwestycyjnych każdej serii tj. A i B wykupywanych przez Fundusz w danym dniu wykupu na wniosek danego uczestnika w celu ich umorzenia?

Uczestnik Funduszu będący osobą fizyczną zgłasza jeden wniosek o umorzenie w/w certyfikatów w jednym terminie. Cena emisyjna certyfikatu serii A wynosiła 1 zł za jeden certyfikat, natomiast cena emisyjna certyfikatów serii B wynosiła 4 zł za jeden certyfikat. Fundusz wykupuje je w dniu wykupu po ustalonej cenie 3 zł za certyfikat. Wówczas uczestnik Funduszu osiąga na certyfikacie serii A dochód w wysokości 2 zł, zaś na certyfikacie serii B stratę w wysokości 1 zł.

Zdaniem Spółki podstawa naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być obliczona oddzielnie dla certyfikatów każdej serii wykupywanych w danym dniu wykupu na wniosek danego uczestnika a uczestnik, który uzyska stratę z certyfikatu serii B, nie może jej odliczyć od dochodu uzyskanego z certyfikatu serii A.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ źródłami przychodów są m. in. kapitały pieniężne, natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6b w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 5 w/w ustawy od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Stosownie do art. 30a ust. 5 powołanej wyżej ustawy, dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego podstawa naliczania zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być ustalona oddzielnie dla certyfikatów inwestycyjnych każdej serii tj. A i B, wykupywanych przez Fundusz. Natomiast strata ze sprzedaży certyfikatów serii B, nie może być odliczona od innych dochodów, w tym w szczególności od dochodu uzyskanego ze sprzedaży certyfikatów serii A.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.