Pytanie:

Czy dochody uzyskiwane przez wspólników z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynku, który zawsze był tylko przedmiotem wynajmu można traktować jako dochody z działalności gospodarczej i opodatkować 19 % liniowym podatkiem dochodowym.

- u z n a j e za prawidłowe stanowisko Pani wyrażone w piśmie z dnia 13 marca 2006r. (wpływ w dniu 16.03.2006r.) dotyczące zaliczenia uzyskiwanych przez Panią i pozostałych wspólników dochodów z najmu lokali użytkowych do dochodów z działalności gospodarczej i prawa do opodatkowania 19 % liniowym podatkiem dochodowym.

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "..." s.c. ... w ....

Od chwili powstania Spółki do chwili obecnej przedmiotem jej działalności jest prowadzenie zakładu krawieckiego oraz wynajem lokali użytkowych, które są własnością podatniczki i jej męża ... .

Umowy wynajmu lokali użytkowych od samego początku podpisane zostały ze Spółką Cywilną "...", przychody i koszty z wynajmu lokali użytkowych zaliczano do przychodów i kosztów Spółki Cywilnej, "..." również po przystąpieniu do spółki synów (...) i dzielono je proporcjonalnie do udziałów.

Każdy ze wspólników w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej jako przedmiot działalności posiada wpis, że jego przedmiotem działalności jest również wynajem lokali użytkowych.

Od 1 stycznia 2004r. Spółka wybrała metodę opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19 % podatkiem liniowym.

Od chwili wyboru liniowej metody opodatkowania (od 1.01.2004r.) do chwili obecnej dochody te zaliczane są do dochodów z najmu i każdy ze wspólników opłaca podatek dochodowy według skali podatkowej.

Co miesiąc wspólnicy składają deklaracje PIT-5L dla dochodów z działalności gospodarczej oraz deklaracje PIT-5 dla dochodów uzyskiwanych przez Spółkę z najmu lokali użytkowych, mając na uwadze brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatniczka podaje, że w budynku będącym przedmiotem najmu nie była prowadzona działalność gospodarcza, ale umowy najmu od samego początku podpisane były za Spółkę Cywilną "...", której przedmiotem działalności jest wynajem lokali użytkowych.

Pytanie:

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym dochody uzyskiwane przez wspólników z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynku, który zawsze był tylko przedmiotem wynajmu można traktować jako dochody z działalności gospodarczej i opodatkować 19 % liniowym podatkiem dochodowym ?

Stanowisko podatnika:

Podatniczka uważa, że dochody uzyskiwane przez nią i pozostałych wspólników z wynajmu lokali użytkowych powinny być zaliczone do dochodów z działalności gospodarczej i opodatkowane 19 % liniowym podatkiem dochodowym.

Odpowiedź:

W myśl art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać rzecz najemcy do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu czynsz.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. nr 42, poz. 264 ze zm.) usługi związane z wynajmem nieruchomości użytkowych oraz mieszkalnych, zostały zakwalifikowane do sekcji K - usługi związane z nieruchomościami, wynajem, nauka i prowadzenie działalności gospodarczej, działu 70 - usługi związane z nieruchomościami, grupy 70.2 - usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, klasy 70.20.11 - usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek oraz klasy 70.20.12 - usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek.

Wynajem lokali może być uznany zarówno za działalność gospodarczą, jak i za tzw. pobieranie pożytków cywilnych i rzeczy, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią odrębne źródła przychodów. Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jako odrębne źródła przychodów wymienia bowiem:

• pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), przy czym przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą należą do przychodów z tej działalności (art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy) oraz
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy).

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2004r. - podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c - tj. przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19 %.

Jak wynika z powyższego przepisu z możliwości wyboru tej formy opodatkowania mogą skorzystać jedynie podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wyjaśnione w słowniczku zamieszczonym w art. 5a ust. 6 tej ustawy. W myśl nowego brzmienia tego przepisu od 01 stycznia 2004r. za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 (tj. stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracą nakładczą, emerytury lub renty), 2 (działalności wykonywanej osobiście), 4 - 9 (działów specjalnych produkcji rolnej, nieruchomości lub ich części; najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, w tym również dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, w tym odpłatnego zbycia praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c); odpłatnego zbycia, z pewnymi zastrzeżeniami; nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany, innych źródeł).

Powyższa definicja nie odwołuje się ani do pojęcia działalności gospodarczej zdefiniowanej w ustawie z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 8, poz. 60 ze zm.), ani w ustawie z 02.07.2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 113, poz. 1807 ze zm.).

W przedstawionym powyżej stanie prawnym wynajmowanie lub wydzierżawienie przez podatnika na własny rachunek nieruchomości zarówno o charakterze niemieszkalnym jak i mieszkalnym w celach zarobkowych jest traktowane co do zasady jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako pobieranie pożytków cywilnych z rzeczy.

Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem lub dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

A ponieważ, jak wynika z samej idei spółki cywilnej wyrażonej w art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów, to wynajmowanie lub wydzierżawianie przez spółkę cywilną na własny rachunek nieruchomości zarówno o charakterze niemieszkalnym, jak i mieszkalnym w celach zarobkowych, wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, należy traktować jako pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy zarówno dnia 26.07.1991r. oraz art. 5a ust. 6 Ordynacji podatkowej.

A zatem dochody osiągane przez Panią i wspólników z działalności gospodarczej, jak i dochody z wynajmu lokali użytkowych (traktowane jako pozarolnicza działalność gospodarcza) mogą być opodatkowane 19 % liniowym podatkiem dochodowym.

Z tego względu należało postanowić, jak w sentencji niniejszego postanowienia.

Pouczenie:

Interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie na podstawie art. 14a § 4 ustawy - ordynacja podatkowa, prawo do złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu w terminie 7 dni od dnia jej doręczenia.