Pytanie:

Opodatkowanie i sposób wykazania w zeznaniu rocznym, dochodu z odsetek od lokaty bankowej w Niemczech.

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j.t.Dz.U. z 2005 roku nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 01 marca 2006 roku, uzupełnionego w dniu 24 marca 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana odnośnie sposobu rozliczenia i opodatkowania dochodu z odsetek od lokaty bankowej w Niemczech ? jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 1 marca 2006 roku do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął Pana wniosek, uzupełniony w dniu 24 marca 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zapytanie dotyczyło sposobu rozliczenia i opodatkowania dochodu z odsetek od lokaty bankowej w Niemczech.

W złożonym wniosku podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik jest osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej, mieszka i przebywa na stałe w Polsce. Podatnik posiada rachunek ? lokatę w banku internetowym na terenie Niemiec i z tego tytułu uzyskuje dochód z tytułu odsetek. Dochód z odsetek nie jest opodatkowany na terenie Niemiec.

We wniosku podatnik zajął stanowisko, że dochód z odsetek należy wykazać i opodatkować w zeznaniu podatkowym PIT-38, wypełniając pkt C.2 stosując stawkę podatku w wysokości 19 proc.

Jednocześnie dochód z odsetek należy przeliczyć na złote wg. średniego kursu NBP z daty postawienia odsetek do dyspozycji, ponieważ bank internetowy nie prowadzi własnej tabeli przeliczeń EURO na złoty.

Odnosząc się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, stwierdza co następuje.

Stosownie do treści art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednocześnie w myśl postanowień art.4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zatem przychody uzyskane przez podatnika będącego polskim rezydentem z tytułu odsetek od lokaty bankowej założonej w Niemczech, co do zasady będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, chyba że umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu stanowić będzie inaczej.

Zgodnie z art.11 ust.1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisaną w Berlinie dnia 14 maja 2003 roku (Dz.U. z 2005 roku Nr 12, poz.90) odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie ( tu w Niemczech) i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie ( to w Polsce), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie ( tu w Polsce).

Jednakże na mocy ust.2 art.11 ww. Umowy, takie odsetki mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają ( tu w Niemczech), i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie ( tu w Polsce), to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto odsetek. Właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną w drodze wzajemnego porozumienia sposób stosowania tego ograniczenia.

Jednocześnie użyte w art.11 ww. Umowy określenie ?odsetki?, oznacza w myśl ust.4 tego artykułu dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami dłużnymi. Opłat karnych z tytułu opóźnionej zapłaty nie uważa się za odsetki w rozumieniu niniejszego artykułu.

Ponadto w przypadku przychodu z odsetek, zgodnie z art.24 ust.2 lit.b ww. Umowy, jeżeli osoba ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:

- jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga części dochodu, które zgodnie z postanowieniami m.in. art.11 mogą być opodatkowane w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Republice Federalnej Niemiec. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i który odpowiada tej części dochodu, która została osiągnięta w Republice Federalnej Niemiec.

Na gruncie ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art.17 ust. 1 pkt 2 tej ustawy odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą uznaje się za przychody z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art.11 ust.3 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust.4.

W myśl ust.4 art.11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust.3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Od uzyskanych z odsetek dochodów (przychodów) na mocy art.30a ust.1 pkt 3 i ust.6-7 i ust.9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobiera się 19 proc. zryczałtowany podatek dochodowy bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania.

Ponadto dochodu (przychodu) z odsetek nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27 (wg. skali podatkowej).

Podatnicy mający w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) m.in. z odsetek, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust.1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19 proc.

Na mocy art.30a ust.11 i art.45 ust.3b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust.1 m.in. pkt3, a więc od odsetek, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa m.in. w ust.9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art.45 ust.1 (PIT-36, PIT-36L) lub ust.1a (PIT-38).

Wyliczony podatek od odsetek (stawka podatku 19 proc.) należy wykazać w załączniku do ww. zeznań o symbolu PIT/X, który stanowi informację o zryczałtowanym podatku dochodowym . Podatnik nie wykazuje natomiast ani w zeznaniu podatkowym, ani w załączniku PIT/X przychodu uzyskanego z tytułu odsetek.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, podatnik jest obowiązany złożyć zeznanie roczne wraz z załącznikiem, a także dokonać zapłaty należnego podatku dochodowego od osób fizycznych.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym, przychód z odsetek należy przeliczyć na złote wg średniego kursu NBP z daty otrzymania odsetek.

Jednocześnie, jak wynika z pisma, w Niemczech nie został pobrany podatek, wobec czego w załączniku PIT/X należy wypełnić część B.3, a w niej rubryki o numerach: 11,14.
Natomiast w zeznaniu podatkowym PIT-38 należy wypełnić część E tj. rubryki o numerach: 35 i 37.

Jeżeli natomiast podatnik wypełnia zeznanie roczne PIT-36 (zakładając, że rozlicza się indywidualnie), to w tym przypadku należy wypełnić część K, tj. rubryki o numerach: 185,189.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu nie podziela Pana stanowiska, iż dochód z odsetek od lokaty w Niemczech, należy wykazać i opodatkować stawką 19 proc. w części C.2 zeznania podatkowego PIT-38.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy ? Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie, zgodnie z przepisami art.236 par.2 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie, winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej, zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.