Pytanie:

Czy można opodatkować i rozliczać dochody firmy w sposób określony w art. 30c. ustawy o podatku dochodwym od osób fizycznych, po złożeniu do dnia 20 stycznia stosownego oświadczenia jeżeli spełnione są warunki określone w art. 9a ust. 3 w/w ustawy ?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Staszowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu złożonego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny postanawia uznać stanowisko strony za prawidłowe

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, żedo dnia 31.12.2004 r. podatnik zatrudniony był na podstawie umowy o pracę w firmie. Od dnia 01.01.2005 r. świadczył usługę zarządzania w tej samej firmie na podstawie umowy menedżerskiej, a od dnia 15.09.2005 r. założył własną działalność gospodarczą. Przychody z tej działalności opodatkował na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej. W okresie prowadzenia działalności gospodarczej podatnik świadczył usługi w zakresie zarządzania, usług transportowych i usług ogólnobudowlanych dla w/w firmy.

W związku z rodzącymi się wątpliwościami w tym zakresie pyta Panczy słusznie złożył Pan oświadczenie na 2006 r. o opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%.

Jednocześnie podatnik wyraża pogląd, iżod 2006 r. nie ma zastosowania art. 9a pkt 3 do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, ponieważ w 2005 i 2006 r. nie był i nie jest Pan związany stosunkiem pracy z jakimkolwiek pracodawcą, a zatem może Pan od 01.01.2006 r. opodatkować dochody z prowadzonej działalności podatkiem liniowym 19%.

Naczelnik tut. Urzędu analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wyrażoną opinię podziela Pana stanowisko w powyższej sprawie, dotyczącej opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. przychodów uzyskanych ze świadczenia usług transportowych i budowlanych, bowiem od dnia 1 stycznia 2004 r. zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 i 3 oraz art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki nieposiadającej osobowości prawnej mogą wybrać sposób opodatkowania według liniowej stawki 19%. Wybór podatku liniowego dotyczy wszystkich form prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie mają jednak możliwości wyboru opodatkowania podatkiem liniowym podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w roku podatkowym (tj. w roku 2006) albo w roku poprzedzającym rok podatkowy (tj. w roku 2005) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Należy zauważyć, iż ograniczenie możliwości korzystania z opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy tylko obecnego i poprzedniego roku podatkowego. Tak więc w przypadku wyboru przez Pana opodatkowania w formie podatku liniowego w 2006 r., brane pod uwagę są lata 2005 i 2006. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że spełnia Pan wspomniany warunek, tj. w 2006 r. przysługuje Panu prawo do podatkowania dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Należy jednak zwrócić uwagę, że uzyskanych przez Pana przychodów nie można w całości zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Art. 5a pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje pozarolniczą działalność gospodarczą jako działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 przytoczonej wyżej ustawy.

Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (z wyjątkiem przychodów otrzymanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych) stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 przytoczonej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te wymienione są jako odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.

Oznacza to, że przychody uzyskane przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menedżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze należy kwalifikować dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawsze jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet wtedy gdy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji w/w regulacji od przychodów uzyskanych z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem podatnik nie może opłacać podatku dochodowego na zasadach określonych dla działalności gospodarczej, w tym także według stałej liniowej stawki podatku dochodowego w wysokości 19%. W myśl bowiem art. 9a ust. 2 i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ten sposób opodatkowania dotyczy tylko przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego należy wnioskować, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej można zaliczyć jedynie część uzyskiwanych przez Pana przychodów, tj. przychody uzyskane ze świadczenia usług transportowych i budowlanych. Te przychody można opodatkować w sposób określony w art. 30c przytoczonej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym 19%. Natomiast ta część przychodów, która uzyskana została ze świadczenia usług w zakresie zarządzania, stanowi inne źródło przychodów, tj. przychód z działalności wykonywanej osobiście i należy opodatkować go w sposób określony w ustawie dla tego rodzaju przychodu.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik tut. Urzędu postanowił jak w sentencji.