Pytanie:

W jaki sposób należy wyliczyć kwotę kosztów uzyskania przychodu - dotyczy wpłat na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe?

Stan faktyczny: prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której właścicielami jest trzech wspólników - osoby fizyczne. Jeden ze wspólników, z udziałem w wysokości 10%, prowadzi ponadto działalność gospodarczą na własne nazwisko, dwoje pozostałych wspólników, z udziałami po 45%, nie prowadzą odrębnie własnej działalności gospodarczej. Spółka w roku 2004 poniosła stratę z działalności gospodarczej, przy czym wspólnik z udziałami w wysokości 10% z racji prowadzenia dodatkowo działalności gospodarczej na własne nazwisko, uzyskał dochód z działalności, zaś pozostali wspólnicy zakończyli 2004 rok stratą. Wspólnik z udziałami w wysokości 10% obliczając podstawę opodatkowania pomniejszył dochód o zapłacone w 2004 roku składki na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Pozostali wspólnicy zaś zaliczyli te składki do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm).Wyliczając stratę przypadającą na poszczególnych wspólników spółki cywilnej za rok 2004 przyjęto zasadę wynikającą z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. przyjęto ją w wysokości udziału przypadającego na wspólnika, przy czym zasadę tę zastosowano do przychodów i kosztów spółki z wyłączeniem zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych w 2004 roku składek na własne ubezpieczenie społeczne wspólników posiadających po 45% udziałów w spółce. Koszty przypadające na każdego z tych dwóch wspólników w wysokości zgodnej z ich udziałem w spółce zostały podwyższone o zapłacone w 2004 roku w/w składki na nich przypadające . Wydatki te nie stanowią kosztów wspólnych wszystkich wspólników, lecz wyłącznie koszty indywidualne każdego ze wspólników.

Stanowisko wnioskodawcy: zdaniem Strony, przedstawiony sposób wyliczenia wyniku finansowego za 2004 rok jest prawidłowy.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: Zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
   
2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. a oraz ust. 13a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 - 30 oraz art. 30a - 30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a - 4e, ust. 6 lub. art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych ( Dz. U. Nr 137 poz. 887 z późn. zm.), zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zauważyć, że wyliczając podstawę obliczenia podatku, miał Pan wybór czy zapłacone w roku podatkowym składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów czy odliczyć je od dochodu. W opisanym przez Pana przypadku wynika, że wybrał Pan zarachowanie składek na ubezpieczenie społeczne do kosztów uzyskania przychodów. Powyższe działanie, nie ma wpływu na sposób obliczenia dochodu /straty/ przypadającego na poszczególnych wspólników. Tak, więc stanowisko zawarte w Pana piśmie należy uznać za prawidłowe.