Pytanie:

Czy sprzedaż pawilonu handlowego (znajdujacego sie na dzierżawionym gruncie) stanowiącego prawo majatkowe podatnika, jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W dniu 01.06.1997 r. na podstawie umowy użyczenia podatniczka użyczyła na czas nieoznaczony pawilon handlowy o pow. zabudowy 44 m2 położony w K. przy ul. H., Teresie i Henrykowi *** zam. w K. Aleja ... nr ... *** oświadczyła, iż sama nie prowadziła żadnej działalności handlowej. Podatniczka oświadczyła również, że po nabyciu w/w pawilonu płaciła podatek od nieruchomości. Aktem notarialnym z dnia 04.04.2001 r. Rep. A nr .../2001 Wojciech N. działający w imieniu Gminy K. w trybie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami ( Dz. U. nr 46 z 2000 roku, poz. 543) a także w oparciu o protokół oddał w użytkowanie wieczyste *** działkę gruntu nr .../104, obszaru 0.0038 ha wchodzącą w skład nieruchomości objętej Kw nr ..., odpłatnie na okres do dnia 15 maja 2066 roku oraz sprzedał *** na odrębną własność budynek pawilonu handlowego, położony w K., przy ul. H., zaś Janusz K. i Wiesław B. działający w imieniu Robotniczej Spółdzielni Mieszkaniowej "Ch" sprzedali *** prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr .../102,obszaru 0.0029 ha, wchodzącej w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr ....

Umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 21.01.2004 r. Rep. A .../2004 *** sprzedała prawo użytkowania wieczystego działek nr .../102 i .../104 oraz prawo własności na działkach tych usytuowanego stanowiącego odrębną nieruchomość pawilonu handlowego, objętych księgą wieczystą Kw. Nr ... Sądu Rejonowego w K. Zdaniem wnioskodawczyni opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega jedynie przychód uzyskany z odpłatnego zbycia użytkowania wieczystego gruntu. Natomiast przychód uzyskany z odpłatnego zbycia odrębnej własności budynku pawilonu handlowego nabytego w 1996 r. jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych. Postanowieniem z dnia 10.03.2005 r. Nr PBI/415-9/05 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdził nieprawidłowość stanowiska wnioskodawczyni, dotyczącego opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz odrębnej własności budynku pawilonu handlowego położonego w K.przy ul. H., gdyż odrębną własność ww. budynku pawilonu handlowego podatniczka nabyła w 2001r., a nie w 1996 r.

Pismem z dn. 21.03.2005 r. podatniczka wniosła zażalenie na ww. postanowienie. Jej zdaniem opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega jedynie przychód uzyskany z odpłatnego zbycia użytkowania wieczystego gruntu. Zdaniem skarżącej w przedmiotowej sytuacji faktycznej, wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. użytkowania wieczystego gruntu nabytego w dniu 04.04.2001 r. i sprzedaży odrębnej własności budynku pawilonu handlowego nabytego w dniu 06.02.1996 r. wobec czego przychód uzyskany przez podatniczkę z odpłatnego zbycia budynku pawilonu handlowego nabytego w 1996 r. jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rozpatrując zażalenie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza co następuje :
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2, m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) tej ustawy (art. 28 ust.1,2 i 2a ww. ustawy).Z przedłożonego wniosku i dołączonych do niego dokumentów wynika, iż *** umową kupna - sprzedaży z dnia 06.02.1996 r. nabyła pawilon handlowy o pow. zabudowy 44 m2 położony w K. przy ul. H., wybudowany w 1989 r. na gruncie będącym własnością Gminy K. przez osobę, która użytkowała ten grunt na podstawie umowy dzierżawy. Zgodnie z § 6 w/w umowy sprzedaży, zobowiązano *** do dokonania zmiany dzierżawy terenu. Według podatniczki, przez zawarcie umowy sprzedaży w dniu 06.02.1996 r. nabyła ona własność ww. budynku pawilonu handlowego.Ze stanowiskiem podatniczki nie można się zgodzić. Zgodnie z art. 48 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz.93 ze zm.) określonego w dalszej części decyzji skrótem k.c., z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntów należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Natomiast art. 47 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W niniejszej sprawie należy stwierdzić, że wybudowany w 1989r. budynek pawilonu handlowego w dniu 06.02.1996 r. tj. w dniu zakupu tego pawilonu przez *** nie stanowił odrębnego od gruntu przedmiotu własności, lecz stanowił część składową nieruchomości, której właścicielem był Urząd Miasta K. Zatem w wyniku zawarcia dniu 06.02.1996 r.umowy kupna - sprzedaży nie nastąpiło przeniesienie prawa własności ww. pawilonu handlowego na *** , gdyż osoba sprzedająca budynek pawilonu nie była właścicielem gruntu na którym wybudowano ten pawilon, a jedynie jego dzierżawcą. W wyniku zawarcia ww. umowy miało miejsce faktycznie przeniesienie na *** prawa posiadania tego pawilonu handlowego. Prawo posiadania jest prawem majątkowym. Zatem *** w dniu 06.02.1996 r. nabyła prawo majątkowe w postaci budynku pawilonu handlowego. Nabycie prawa majątkowego w postaci budynku pawilonu handlowego nie jest tożsame z nabyciem prawa własności tego budynku.

Aktem notarialnym z dnia 4.04.2001 r. Rep. A nr .../2001 Wojciech. N. działający w imieniu Gminy K. w trybie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami ( Dz. U. nr 46, z 2000 roku, poz. 543) a także w oparciu o protokół oddał w użytkowanie wieczyste *** działkę gruntu nr .../104, obszaru 0.0038 ha wchodzącą w skład nieruchomości objętej Kw nr ..., odpłatnie na okres do dnia 15 maja 2066 roku oraz sprzedał *** na odrębną własność budynek pawilonu handlowego, położony w K., przy ul. H., zaś Janusz. K. i Wiesław.B. działający w imieniu Robotniczej Spółdzielni Mieszkaniowej "Ch" sprzedali *** prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr .../102 obszaru 0.0029 ha, wchodzącej w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr .... Zgodnie z art. 235 k.c. budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do gmin bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.

Zgodnie z ww. przepisem prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków i innych urządzeń są prawami związanymi (art. 235 § 2 k.c.), co oznacza, że ich własność może być przenoszona tylko łącznie. Kodeks cywilny nadał bowiem prawu użytkowania wieczystego gruntu nadrzędny charakter w stosunku do prawa własności budynków i innych urządzeń znajdujących się na tym gruncie, co oznacza, że żadne w tych praw nie może stanowić samodzielnego przedmiotu obrotu prawnego. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż *** nabyła prawo użytkowania wieczystego działek nr .../104 i nr .../102 oraz prawo stanowiącego odrębną nieruchomość budynku pawilonu handlowego położonego w K., przy ul. H. w dniu 04.04.2001 r. Aktem notarialnym z dnia 21.01.2004 r. podatniczka sprzedała prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość pawilonu handlowego i prawo użytkowania wieczystego gruntu nabytego ww. aktem notarialnym w dniu 04.04.2001 r.Zatem uwzględniając powyższe ustalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, że na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega przychód uzyskany zarówno z odpłatnego zbycia odrębnej własności pawilonu handlowego jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu nabytego aktem notarialnym w dniu 04.04.2001r., gdyż odpłatne zbycie, które nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, zostało dokonane w dniu 04.04.2004 r. tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec powyższego brak jest przesłanek do dokonania uchylenia lub zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.Decyzja niniejsza jest ostateczna i wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej. Służy na nią skarga (w dwóch egzemplarzach) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2 za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach - Ośrodek Zamiejscowy ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała) w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.