Pytanie:

Czy w zeznaniu podatkowym należy odliczyć składki na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne, pobrane przez płatnika z tytułu wypłaconych wynagrodzeń, lecz nie przekazane na konto ZUS?

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 5 kwietnia 2005r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek, w sprawie wyjaśnienia sposobu sporządzenia zeznania podatkowego za rok 2004. Wniosek powyższy został uzupełniony w dniu 19 kwietnia 2005r.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco :

W okresie 1 maja 2001r. - 31 grudnia 2004r. pracował Pan w firmie "X". Wskazany powyżej pracodawca sporządził Panu informację o uzyskanych w roku 2004 dochodach (PIT-11), w której wykazane zostały składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, pobrane z tytułu wypłaconego wynagrodzenia.

Pobierane w ciągu roku 2004 przez pracodawcę składki, o których mowa powyżej nie zostały w całości wpłacone na konto ZUS (uiszczono tylko opłaty za grudzień, za pozostałe 11 miesięcy brak wyżej wymienionych wpłat).

Wątpliwości Pana budzi możliwość odliczenia powyższych składek (społecznych - od dochodu, zdrowotnych - od podatku) w zeznaniu podatkowym za rok 2004.

Według Pana oceny kwoty składek społecznych i zdrowotnych uwzględnione przez płatnika w informacji według wzoru PIT-11 winny zostać odliczone w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, a Urząd Skarbowy winien sprawdzić zgodność wykazywanych składek z faktycznymi wpływami.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji :

Stosownie do art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym w roku 2004 - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody , z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W terminie określonym w art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.

Podstawę obliczenia podatku, którą należy wykazać w zeznaniu podatkowym stanowi dochód po odliczeniu kwot, o których mowa w art. 26 - 26b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odliczeniu od dochodu podlegają składki określone w ustawie z dnia 3 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zmianami) potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.

Od ustalonej w powyższy sposób podstawy opodatkowania należy obliczyć podatek według skali określonej w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony podatek , w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do zapytania zawartego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, że pobrane w roku 2004 przez płatnika składki na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne podlegają odliczeniu odpowiednio od dochodu i od podatku.

Składki te zostają bowiem pokryte ze środków podatnika. Natomiast obowiązek poboru opisywanych składek spoczywa wyłącznie na płatniku, którym w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy jest pracodawca.

Konkludując stwierdzić należy, że pobrane przez płatnika, a nie wpłacone składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne należy wykazać w zeznaniu podatkowym za rok 2004.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem zapytania - jest prawidłowe.