Pytanie:

Czy dochody osiągnięte w Niemczech z tytułu prowadzonej działalności należy rozliczyć w rozliczeniu za 2004 r. wraz z dochodami osiągniętymi w kraju za posiedzenia zarządu na PIT-37?

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Z uwagi na nieograniczony obowiązek podatkowy, podlega Pan w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce (kraj) ich uzyskania, w tym od dochodów uzyskanych w innym państwie, jednakże z uwzględnieniem postanowień umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu. Do przychodów uzyskanych w 2004 r. w Niemczech należy stosować uregulowania zawarte w umowie podpisanej w Warszawie dnia 18 grudnia 1972 r. między Polską Rzeczypospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163, zm. Dz. U. z 1982 r. Nr 1, poz. 1) - zwanej dalej "umową".

Stosownie do art. 7 ust. 1 umowy - zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu prowadzonej działalności podlega opodatkowaniu w Niemczech. W związku z czym, w Pana przypadku ma zastosowanie art. 21 umowy przewidujący unikanie podwójnego opodatkowania przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją, która oznacza, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód osiągnięty w drugim państwie, jednak do ustalenia podatku należnego stosuje się stopę procentową obliczoną od całego dochodu, tj. łącznie z dochodem osiągniętym w drugim Państwie.

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 8 updof - jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z ust. 1, osiągnął również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione i od sumy tych dochodów oblicza się podatek wg skali określonej w ust. 1,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Reasumując powyższe stwierdzić należy, że:
Obowiązany jest Pan do złożenia zeznania podatkowego za 2004 r. najpóźniej w terminie do 02.05.2005 r. na formularzu PIT-36. W zeznaniu podatkowym należy uwzględnić dochód osiągnięty w Niemczech z tytułu prowadzonej działalności oraz dochód z tytułu należności wypłaconych dla członka zarządu (art. 13 pkt 7 updof) i ustalić należny podatek dochodowy wg zasad określonych w art. 27 ust. 8 updof (metoda wyłączenia z progresją).

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).