Pytanie:

Czy dochody z tytułu zbycia akcji notowanych na giełdach zagranicznych nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. bez względu na moment ich zbycia, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco :
Podatnik, posiadający w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy oraz nie prowadzący działalności gospodarczej, w latach 2003 - 2004 dokonał nabycia i zbycia akcji notowanych na giełdzie papierów wartościowych we Frankfurcie, a ponadto otrzymywał dywidendy wypłacone z tytułu posiadanych przez niego akcji. Przedmiotowe operacje były dokonywane w ramach jednego rachunku papierów wartościowych podatnika, prowadzonego przez zagraniczne biuro maklerskie.
Pytanie podatnika :
Czy dochody z tytułu zbycia akcji notowanych na giełdach zagranicznych nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. bez względu na moment ich zbycia, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Stanowisko podatnika :
Dochody podatnika z tytułu zbycia akcji notowanych na giełdach zagranicznych nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. bez względu na moment ich zbycia, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na postanowienia art.19 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw w związku z art.52 pkt.1 lit.b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Z akt sprawy wynika ,że Pana miejscem zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z tym . stosownie do przepisów art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych/ tj. Dz.U. z 2004 r. Nr 14, poz.176 ze zm./ podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i powinien Pan zapłacić podatek od całości swoich dochodów , bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Na podstawie art.17 ust.1 pkt 6 i 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

W przedmiotowej sprawie, podatnik uzyskał dochody z tytułu zbycia akcji na giełdzie papierów wartościowych we Frankfurcie oraz otrzymywał dywidendy wypłacane z tytułu posiadanych przez niego akcji .Z uwagi na fakt, iż dochody te nie były uzyskiwane na terytorium Polski, to nie mają do nich zastosowania przepisy art.19 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw / Dz.U. Nr 202, poz.1956 / w związku z art.52 pkt.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten odnosi się do dochodów uzyskanych wyłącznie na terenie Polski.

Mając na uwadze kwestię opodatkowania dochodów z kapitałów pieniężnych uzyskanych za granicą należy sięgnąć do umowy zawartej między Polską Rzeczypospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku / Dz.U.z 1975 r. Nr 31, poz.163 /. Umowa ta nie normuje wprost problemu miejsca opodatkowania zysków kapitałowych. W związku z czym zyski kapitałowe w ramach w/w umowy powinny być opodatkowane na zasadach określonych w art. 19. Przepis ten stanowi, iż dochody nie wymienione wyraźnie w poprzednich artykułach osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Państwie Umawiającym się mogą być opodatkowane tylko w tym państwie.
Biorąc powyższe unormowanie pod uwagę dochody z tytułu zbycia akcji na giełdzie w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, tj. kumulacji wszystkich dochodów osiągniętych w Polsce i za granicą oraz zastosowaniu skali podatkowej przewidzianej w art.27 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze zbycia akcji zagranicznych, nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. bez względu na moment ich zbycia, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż stanowisko Pana w w/w kwestii zawarte w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w 2004 roku.
Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje na podstawie art.236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej / Dz.U. Nr 86, poz.960 ze zm./.