Pytanie:

Czy podatnik nie prowadzący działalności gospodarczej, uzyskujący przychody z najmu lokali użytkowych dolicza do przychodów z tego źródła koszty remontów przeprowadzonych przez najemcę?

W odpowiedzi na pismo z dnia 02.08.2004 r. (uzupełnione w dniu 18.08.2004 r.) , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Z pisma Podatnika z dnia 02.08.2004 r., uzupełnionego w dniu 18.08.2004 r. wynika, iż są wspólnie z małżonkiem właścicielami budynku położonego w Kielcach, który to na podstawie zawartej w dniu 07.01.2003 r. umowy jest wynajmowany na cele prowadzonej przez wynajmującego działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu zespołu gabinetów stomatologicznych.
Z przedstawionego załącznika Nr 1 do umowy wynika, że budynek wymaga przeprowadzenia koniecznych prac remontowych. Wykaz tych prac oraz ich wartość zostały zawarte w załączniku Nr 2 do umowy.

Zgodnie z § 3 umowy najmu strony ustaliły, iż "Najemca na własny koszt wykona prace remontowe i inwestycyjne niezbędne dla zapewnienia właściwego stanu technicznego budynku oraz umożliwienia właściwego użytkowania przedmiotu najmu. Prace te mają na celu odtworzenie i zapewnienie podstawowych funkcji budynku i nie są związane z adaptacją lokalu dla potrzeb Najemcy. Wartość przedmiotowych inwestycji wykonanych przez Najemcę stanowi świadczenie na rzecz Wynajmującego i zostanie rozliczone poprzez pomniejszenie ustalonego czynszu. (...) Przedmiotowe prace po ich wykonaniu i formalnym rozliczeniu poprzez odjęcie ich wartości rzeczywistych od czynszu należnego, stanowią własność Wynajmującego ....".
W § 9 pkt. 1 umowy strony ustaliły wartość czynszu za wynajmowane pomieszczenia w wysokości 2.500 zł miesięcznie. Natomiast w § 9 pkt. 2 strony postanowiły, że w przypadku wykonania w budynku zmian technicznych i użytkowych oraz usprawnień i ulepszeń określonych w załączniku Nr 2 zostaną one pokryte z czynszu należnego Wynajmującemu. W tym przypadku Wynajmujący odstąpi od pobrania czynszu za okres wynikający z wartości prac a zapłata czynszu zostanie pomniejszona o wartość wykonanych prac.
Ponadto strony ustaliły, że za pierwsze 12 miesięcy czynsz będzie wynosił 2.500 zł, a w pozostałych miesiącach w związku z prowadzonym remontem 562 zł miesięcznie.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że zaliczki na podatek dochodowy są wpłacane przez Panią od kwoty faktycznie otrzymanych pieniędzy, tj. obecnie od kwoty 562 zł.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. O podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodami z najmu są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami umowy.W umowie tej strony określają wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Zgodnie z powołanym wyżej art . 11 ustawy o podatku dochodowym, przychód ten powstaje w momencie otrzymania czynszu lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego.

W oparciu o przedstawioną przez Panią dokumentację należy uznać, iż wartość przeprowadzonego przez najemcę remontu lokalu mieści się w pojęciu "świadczeń w naturze", które stanowią dla Państwa przychód z tytułu najmu a sposób jego regulacji następuje poprzez kompensatę wzajemnych zobowiązań.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że Pani stanowisko przedstawione w powyższej sprawie jest nieprawidłowe.