Pytanie:

Czy różnica pomiędzy ceną rynkową, a kwotą zapłaconą po uwzględnieniu preferencji sta-nowi w tym przypadku przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Podatnik będąc emerytem w 2003r. zakupił od byłego pracodawcy (Nadleśnictwa) mieszka-nie zakładowe (pustostan) po cenie preferencyjnej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ustawodawca w treści art. 40 a ust 4 - 5 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U z 2000 r. Nr 56 poz. 679 ze zm.) przewidział możliwość preferencyjnego zakupu, tj. po cenach obni-żonych lokali, gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz lokali, których nabywcami są najemcy, pod warunkiem jednak, że nabywca jest pracownikiem lub byłym pracownikiem Lasów Państwowych, osobą bliską pozostałą po pracownikach lub byłych pracownikach, która w dniu ich śmierci zamieszkiwała razem z nimi i nadal w tych lokalach zamieszkuje lub osobą, która była za-trudniona w szkołach leśnych, zakładowych przychodniach i poradniach lekarskich oraz innych jed-nostkach organizacyjnych leśnictwa.

Możliwości nabycia lokali, gruntów i budynków po cenach preferencyjnych nie przewidziano dla pozostałych nabywców.

Zgodnie zaś z brzmieniem art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodo-wym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm./ - w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi z: wypła-canych emerytom lub rencistom świadczeń pieniężnych z tytułu łączącego ich uprzednio stosunku pracy nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich podatek w for-mie ryczałtu w wysokości 20 % przychodu.

Świadczeniem pieniężnym, o którym wyżej mowa jest każde świadczenie, którego przedmiotem jest pieniądz. Różnica miedzy ceną wolnorynkową mieszkań zakładowych a ceną usta-loną dla pracowników i byłych pracowników nie jest w kontekście wyżej powołanych przepisów świadczeniem pieniężnym lecz świadczeniem w naturze. Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. -wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe otrzymywane przez emerytów i rencistów od zakładów pracy z tytułu poprzednio łączącego ich z nim stosunku pracy (...).

W świetle powyższego należy uznać, iż różnica pomiędzy ceną 1 m2 mieszkania ustalona dla innych osób wykupujących mieszkania zakładowe a ceną 1 m2 ustaloną dla emerytów i rencistów jest świadczeniem w naturze (rzeczowym), korzystającym w 2003r. w całości z ustawowego zwolnie-nia od opodatkowania. Zaś w roku 2004 do wysokości nie przekraczającej kwoty 2280zł.

Oznacza to w praktyce, iż dochodu uzyskanego w 2003r. z tytułu zakupu mieszkania zakładowego po cenie preferencyjnej przez byłego pracownika przebywającego na emeryturze nie wykazuje się w zeznaniu rocznym i nie pobiera się od niego podatku dochodowego od osób fizycznych.