Istota interpretacji:

Czy dopisanie męża do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności (tzw. kasa mieszkaniowa) nie spowoduje obowiązku zwrotu odliczonych dotychczas kwot podatku?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej.

Dnia 27 grudnia 2001r. zawarła umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w ustawie z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) (dalej odpowiednio: Kasa mieszkaniowa oraz Ustawa o popieraniu budownictwa).

Wnioskodawczyni na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. (Dz. U. z 2001r., Nr 134, poz. 1509, z późn. zm.) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: Ustawa Zmieniająca), dokonywała odliczenia od podatku, w granicach określonych tymi przepisami.

Okres oszczędzania w Kasie mieszkaniowej pierwotnie był zawarty na okres 96 miesięcy tj. do końca listopada 2009r. W listopadzie 2009r. upłynął okres oszczędzania w Kasie mieszkaniowej. Pierwotna umowa oszczędzania w kasie została w lutym 2010r. przedłużona aneksem do końca 2014r.

Wnioskodawczyni zawarła w 2008r. związek małżeński. Przed zawarciem związku małżeńskiego zarówno wnioskodawczyni jak i jej mąż byli stanu wolnego, nie pozostawali też wcześniej w innych związkach małżeńskich. Mąż przed zawarciem związku małżeńskiego był jedynym właścicielem domu jednorodzinnego (dalej: Dom) posadowionego na działce budowlanej, której również był jedynym właścicielem (dalej: Działka). Obecnie Działka i Dom stanowią majątek odrębny męża, nie objęty małżeńską wspólnością majątkową wnioskodawczyni i jej męża. Mąż wnioskodawczyni nie dokonywał odliczeń od podatku dochodowego z tytułu oszczędzania w Kasie mieszkaniowej. Mąż wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego z wnioskodawczynią zaciągnął kredyt na budowę Domu (dalej: Kredyt Męża). Z Kredytu Męża nie był finansowany zakup Działki.

Przez większość okresu oszczędzania w kasie mieszkaniowej wnioskodawczyni była stanu wolnego i sama oszczędzała w kasie mieszkaniowej. W 2008r. wnioskodawczyni zawarła związek małżeński i nadal oszczędzała w Kasie mieszkaniowej. W 2010r. wnioskodawczyni dopisała męża do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności.

Mąż wnioskodawczyni zamierza darować wnioskodawczyni udział we własności Domu.

Wnioskodawczyni będzie mieszkać w Domu wraz z mężem. Wnioskodawczyni nie ma tytułu prawnego do korzystania z żadnego innego lokalu czy budynku mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, wnioskodawczyni będzie zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe mieszkając w Domu, tak samo jak jej mąż.

Po nabyciu udziału we własności Domu wraz z mężem zamierzają wydatkować oszczędności zgromadzone na Kasie mieszkaniowej oraz kredyt preferencyjny uzyskany w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności na spłatę Kredytu Męża

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Ustawy Zmieniającej, dopisanie przez wnioskodawczynię męża wnioskodawczyni do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności (tzw. Kasa mieszkaniowa) nie spowoduje u wnioskodawczyni obowiązku doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za 2010r. kwot podatku odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez kasę mieszkaniową...
2. Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Ustawy Zmieniającej przeznaczenie środków zgromadzonych w ramach systematycznego oszczędzania w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności (tzw. "Kasa mieszkaniowa") oraz kredytu preferencyjnego uzyskanego w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności na spłatę Kredytu Męża zaciągniętego na budowę Domu, w sytuacji, gdy przed przeznaczeniem środków wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielką Domu wraz z mężem w drodze dokonania przez męża darowizny na rzecz wnioskodawczyni udziału we własności Domu, nie spowoduje u wnioskodawczyni obowiązku doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za 2010r. kwot podatku odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez Kasę mieszkaniową...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. Ustawy Zmieniającej podatnikom, którzy zawarli umowę Kasę Mieszkaniową według zasad określonych Ustawie o popieraniu budownictwa i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o Kasę mieszkaniową.

Natomiast zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 tego przepisu, czyli m.in. na cele systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych przysposobionych

-do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zgodnie zaś z obowiązującym od 24 kwietnia 2001r. art. 8 ust. 1 i 2 Ustawy o popieraniu budownictwa:

1. Przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.
   
2. Celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
   1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
   2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
   3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
   4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
   5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
   
   
   

W związku z powyższym co do zadanych przez wnioskodawczynię pytań, wnioskodawczyni stoi na następującym stanowisku:

Ad 1)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dopisanie przez wnioskodawczynię męża wnioskodawczyni do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności nie spowoduje u wnioskodawczyni obowiązku doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za 2010r. kwot podatku odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez kasę mieszkaniową.

Samo dopisanie męża do w żaden sposób nie zmieniło treści umowy w części dotyczącej warunków oszczędzania i wydatkowania zaoszczędzonej kwoty. Nie ma więc wpływu na prawa nabyte do ulgi. W szczególności wnioskodawczyni nie przeniosła uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz męża w rozumieniu art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001r., gdyż wnioskodawczyni nie przeniosła uprawnień do rachunku, tj. wnioskodawczyni jest nadal uprawniona z rachunku.

Wraz z mężem zaś wnioskodawczyni planuje przeznaczyć oszczędności zgromadzone na Kasie mieszkaniowej oraz kredyt preferencyjny uzyskany w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym Kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności na spłatę Kredytu Męża.

Ad 2)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przeznaczenie środków zgromadzonych w ramach systematycznego oszczędzania w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności (tzw. "Kasa mieszkaniowa") oraz kredytu preferencyjnego uzyskanego w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności na spłatę Kredytu Męża zaciągniętego na budowę Domu, w sytuacji, gdy przed przeznaczeniem środków wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielką Domu wraz z mężem w drodze darowizny udziału we własności Domu nie spowoduje u wnioskodawczyni obowiązku doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za 2010r. kwot podatku odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez Kasę mieszkaniową.

Wykładnia literalna przepisu art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001r. wskazuje, że w sytuacji, gdy wycofane oszczędności z Kasy mieszkaniowej, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, zostaną wydatkowane przez podatnika na cele mieszkaniowe, w tym samym roku podatkowym co ich wycofanie, podatnik nie jest obowiązany "zwrócić" ulgi podatkowej w zeznaniu podatkowym i nie musi doliczać do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.

Z treści art. 6 ust. 1 Ustawy Zmieniającej wynika, że przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r., a więc do sytuacji wnioskodawczyni.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 Ustawy o popieraniu budownictwa wynika, że spłata kredytu zaciągniętego na budowę Domu mieści się w definicji celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001r. Przepis nie definiuje bowiem, kto powinien zaciągnąć kredyt na budowę Domu, może więc być to mąż wnioskodawczyni zwłaszcza, że mąż wnioskodawczyni jest obecnie współuprawniony z Kasy mieszkaniowej. Dom zaś, na budowę którego mąż wnioskodawczyni zaciągnął kredyt, będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych wnioskodawczyni i jej męża.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Ocena stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

W świetle powyższego, prawo do odliczeń od podatku na zasadach praw nabytych przysługuje wyłącznie tym podatnikom, którzy będąc posiadaczem rachunku oszczędnościowo-kredytowego w banku prowadzącym kasę mieszkaniową pierwszych wpłat na ten rachunek dokonali przez 1 stycznia 2002r.

Jednocześnie stosownie do postanowień art. 6 ww. ustawy zmieniającej moc obowiązującą zachował art. 27a ust. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych,

-do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku:

1. wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej:
   1. przed upływem okresu systematycznego oszczędzania,
   2. lub po upływie ww. okresu, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania,
2. przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz innych osób niż dzieci własnych lub przysposobionych.
   
   

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 grudnia 2001r. wnioskodawczyni zawarła z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową umowę o kredyt kontraktowy. W umowie tej zobowiązała się do systematycznego gromadzenia oszczędności z przeznaczeniem ich na cele mieszkaniowe, przez okres 96 miesięcy tj. do końca listopada 2009r. Jednakże w lutym 2010r. pierwotna umowa oszczędzania w kasie została przedłużona aneksem do końca 2014r. W międzyczasie tj. w 2008r. wnioskodawczyni zawarła związek małżeński i nadal gromadziła oszczędności w kasie mieszkaniowej. W 2010r. wnioskodawczyni dopisała męża do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniowa o systematyczne gromadzenie oszczędności.

Na wstępie należy wyjaśnić, że aneks do umowy przedłużający okres systematycznego oszczędzania zawarty w lutym 2010r. nie uprawnia do dokonywania dalszych odliczeń w ramach ulgi mieszkaniowej, a jedynie przesuwa termin wydatkowania zgromadzonych środków. Wnioskodawczyni przysługiwało odliczenie z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym jedynie do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy tj. do końca listopada 2009r. Ewentualne wpłaty z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej dokonane po dniu 30 listopada 2010r., tj. po upływie terminu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej określonego przed dniem 1 stycznia 2002r., nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r.

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98 poz. 1070 ze zm.), jeżeli stosunki majątkowe między małżonkami podlegają wspólności ustawowej, środki zgromadzone na rachunku oszczędnościowo kredytowym należą do obojga małżonków, niezależnie od pochodzenia tych środków oraz od tego, które z nich jest posiadaczem rachunku. Przepis ten nie narusza uprawnienia każdego z małżonków do żądania zwrotu części środków pochodzącej z jego majątku odrębnego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz wyżej cytowane przepisy prawa należy stwierdzić, iż dopisanie męża do umowy o kredyt kontraktowy w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, nie spowoduje obowiązku doliczenia kwot odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez kasę mieszkaniową.

Stanowisko wnioskodawczyni w tym zakresie uznano więc za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.