Istota interpretacji:

W jakiej wartości można odliczyć od dochodu odsetki od kredytu na cele mieszkaniowe, w sytuacji gdy nie jest znana wartość udziału w gruncie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z aktem notarialnym podpisanym w dniu 13 marca 2008r. wnioskodawca wraz z małżonką zakupił nowo wybudowany lokal mieszkalny wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, udziałem w drodze lokalnej oraz miejscem postojowym w garażu podziemnym przy czym:

• wartość lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu wyniosła 261 600 PLN,
• wartość stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym wyniosła 18 300 PLN,
• wartość udziału w drodze lokalnej 1 400 PLN.
  
  

Wnioskodawca zaznaczył, iż powyższy zakup został sfinansowany ze środków pochodzących z zaciągniętego w dniu 12 czerwca 2006r. kredytu mieszkaniowego na kwotę 281 300 zł. Na fakturach VAT otrzymanych od sprzedawcy mieszkania wykazano łączną wartość lokalu mieszalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, natomiast nie określono wartości poszczególnych elementów wchodzących w skład zakupionej nieruchomości. Takiego wyszczególnienia nie dokonano również w sporządzonym akcie notarialnym. Ponieważ według art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od dochodu w ramach ulgi odsetkowej podlegają odsetki od kredytu od kwoty przeznaczonej jedynie na zakup lokalu mieszkalnego bez udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, w dniu 02 marca 2009r. wnioskodawca zwrócił się z pisemną prośbą do sprzedawcy mieszkania by określił cenę udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu w stosunku do całościowej ceny lokalu. W dniu 12 marca 2009r. otrzymał pisemną odpowiedź, że sprzedający nie poda tej ceny gdyż zgodnie z obowiązującymi przepisami nie ma obowiązku wyszczególnienie na fakturze VAT osobnej pozycji w postaci ceny w prawie użytkowania wieczystego gruntu z racji jednolitej stawki VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakiej wartości można odliczyć od dochodu odsetki od kredytu na cele mieszkaniowe, w sytuacji gdy nie jest znana wartość udziału w gruncie.

Zdaniem wnioskodawcy, w ramach ulgi odsetkowej przysługuje kwota odsetek przypadająca na część kredytu wykorzystaną na zakup lokalu mieszkalnego łącznie z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, do wysokości określonego w ustawie limitu na rok 2008 w kwocie 212 870 PLN, po uprzednim wyłączeniu odsetek przypadających na część kredytu wykorzystaną na zakup stanowiska postojowego w garażu podziemnym oraz udziału w drodze lokalnej. Powyższe stanowisko uzasadnia w następujący sposób:

• brak możliwości wyodrębnienia ceny lokalu bez ceny udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nie powinna stanowić podstawy do braku możliwości skorzystania z tzw. ulgi podatkowej, która przysługuje na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• zaciągnięty kredyt mieszkaniowy opiewał na dużo wyższą kwotę w stosunku do kwoty obowiązującego limitu określonego w art. 26b ust. 4 ustawy, o którym mowa w ust. 1, który obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji z zastrzeżeniem ust. 10, tj. w 2008r. 212 870 PLN,
• zgodnie z obowiązującym prawem podmiot sprzedający mieszkanie wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu nie ma obowiązku rozdzielania tych dwóch pozycji na fakturze, ponieważ podlegają one tej samej stawce VAT. Jednocześnie ustawodawca nie wskazuje innego organu właściwego do ustalenia wartości udziału w gruncie odpowiadającego nabywanemu mieszkaniu w przypadku gdy sprzedający nie dokonał takiego wyszczególnienia.
  
  

Ponadto wnioskodawca nadmienił, iż w podobnych sprawach zostały wydane interpretacje indywidualne prawa podatkowego tj. postanowienia wydane przez Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto z dnia 18 czerwca 2007r. PDF-1/415-18/07, z dnia 19 kwietnia 2007r. PDF-3/415-38/07.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym w 2008r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

I tak zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkaniowego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, a. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   b. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   c. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
   
4. do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
5. odsetki od kredytu:
   a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
   
6. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b. budowę budynku mieszkalnego,
   c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
   
   

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Należy podkreślić, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ze środków pochodzących z zaciągniętego 12 czerwca 2006r. kredytu mieszkaniowego na kwotę 281 300 zł wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 13 marca 2008r. zakupił nowo wybudowany lokal mieszkalny wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, udziałem w drodze lokalnej oraz miejscem postojowym w garażu podziemnym. Wartość lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu wyniosła 261 600 PLN, wartość stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym wyniosła 18 300 PLN, wartość udziału w drodze lokalnej 1 400 PLN. Na fakturach VAT otrzymanych od sprzedawcy mieszkania wykazano łączną wartość lokalu mieszalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, natomiast nie określono wartości poszczególnych elementów wchodzących w skład zakupionej nieruchomości. Wątpliwość wnioskodawcy budzi kwestia w jakiej wartości może odliczyć od dochodu odsetki od kredytu na cele mieszkaniowe w sytuacji gdy nie jest znana wartość udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Zajmując własne stanowisko w sprawie uważa, iż w ramach ulgi odsetkowej przysługuje mu kwota odsetek przypadająca na część kredytu wykorzystaną na zakup lokalu mieszkalnego łącznie z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, do wysokości określonego w ustawie limitu na rok 2008 w kwocie 212 870 PLN.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, że zawarcie w dniu 12 czerwca 2006r. umowy o kredyt wywiera skutek prawny w postaci przysługiwania podatnikowi prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu pod warunkiem spełnienia wszystkich opisanych warunków skorzystania z omawianej ulgi. Odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych inwestycji mieszkaniowych a więc w niniejszej sprawie na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszalnego. Nie mieszczą się natomiast w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy). Ponadto w sytuacji, gdy kredyt został udzielony także na inne (tj. nieobjęte zakresem art. 26b ust. 1 ustawy) cele, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej w odniesieniu do tej części kredytu nie przysługuje.

Z wniosku wynika, że wnioskodawca nie posiada wyodrębnionej z ceny lokalu mieszkalnego, wartość udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu. W celu wyodrębnienia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu z kosztów zakupu lokalu mieszkalnego, a tym samym spełnienia podstawowego warunku wskazania wartości lokalu mieszkalnego, wnioskodawca powołuje się na ustalenia ze sprzedawcą, w wyniku których nie uzyskał jednoznacznej ceny udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Uważa, że brak możliwości wyodrębnienia ceny lokalu bez ceny udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nie powinno stanowić podstawy do braku możliwości skorzystania z tzw. ulgi podatkowej na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotnie brak wskazania przez sprzedawcę na wystawionej fakturze VAT w odrębnej pozycji wartości lokalu mieszkalnego oraz wartości prawa wieczystego użytkowania gruntu jak również nieuwzględnienie tych wartości w sporządzonym akcie notarialnym nie przesądza o pozbawieniu wnioskodawcy prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej. Jednakże, jak już wyżej wskazano, ulga odsetkowa przysługuje jedynie na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej zgodnie z art. 26b ww. ustawy, a więc w niniejszym przypadku na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego. Tym samym w celu skorzystania z ulgi przysługującej na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest wyodrębnienie z wartości inwestycji mieszkaniowej, udziału w części wspólnej – gruncie. Okoliczność że sprzedawca pomimo prośby wnioskodawcy nie dokonał wyodrębnienia ceny udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu w stosunku do całościowej ceny lokalu mieszkalnego nie stanowi przesłanki zwalniającej wnioskodawcę z wyodrębnienia z wartości inwestycji mieszkaniowej udziału w tym prawie. Jednym ze sposobów wyodrębnienia wartości udziału w prawie wieczystego użytkowania w gruncie jest opinia sporządzona przez biegłego rzeczoznawcę.

Tak więc w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca w celu wyodrębnienia z wartości lokalu mieszkalnego wartość udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu może zwrócić się do biegłego rzeczoznawcy majątkowego w celu wyceny przedmiotowej nieruchomości.

Ponadto należy wskazać, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Natomiast w odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę postanowień w sprawie interpretacji prawa podatkowego stwierdzić należy, iż powyższe rozstrzygnięcia zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Tym samym nie można wywodzić skutków prawnych z rozstrzygnięć zapadłych w sprawie innego podatnika.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.