Istota interpretacji:

Sposób ustalenia dochodu odpłatnego zbycia nowo wydzielonych działek.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2009 r. (data wpływu 6 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 stycznia 2009 r. (data wpływu 13 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości:

1. w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodów ceny zakupu brutto, zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu części wymienionych wydatków, braku powstania obowiązku podatkowego po upływie 5 lat od momentu nabycia oraz zastosowania stawki podatkowej 19% -jest prawidłowe,
2. w pozostałej części -jest nieprawidłowe.

W dniu 6 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 stycznia 2009 r. (data wpływu 13 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan właścicielem dwóch niezabudowanych działek gruntu nabytych w dniu 8 sierpnia 2008 r. oraz w dniu 29 sierpnia 2008 r. od Gminy Miasto o łącznej powierzchni 2707 m2. Przedmiotowe nieruchomości posiadają, zgodnie z ewidencją gruntów i budynków symbol użytku "RIVa", a zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Obie działki nabył Pan jako osoba fizyczna (nie prowadząca działalności gospodarczej) dla celów prywatnych związanych z poprawą własnych warunków mieszkaniowych oraz rodziny, a zakup był sfinansowany w większej części z kredytu bankowego. Z powodu nieprzewidywanego pogorszenia się sytuacji finansowej zdecydował się Pan na sprzedaż obu działek.

Obecnie obie działki stanowią jedną nieruchomość i znajdują się w jednej księdze wieczystej. Rozpoczął Pan proces scalenia dwóch działek i ich ponowny podział na trzy działki o przewidywanej powierzchni: 900 m2, 900 m2i 907 m2, zamierza uzbroić je w media a następnie sprzedać.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Według jakiej formuły matematycznej zostanie obliczony dochód z odpłatnego zbycia każdej z trzech nowo wydzielonych działek, stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30e ustawy...
2. Do ceny kupna obu działek został przez Gminę Miasto doliczony podatek VAT w wysokości 22%. Czy za koszt nabycia nieruchomości, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy, przyjmuje się cenę kupna netto czy cenę kupna brutto...
3. Które z niżej wymienionych kosztów, nakładów i opłat zmniejszają podstawę obliczenia podatku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o której mowa w art. 30e ust. 2 ustawy:
   
   
   1. koszty uruchomienia kredytów zaciągniętych na kupno przedmiotowych działek w postaci tzw. opłat okołokredytowych (m.in. koszt ubezpieczenia niskiego wkładu własnego, koszt ubezpieczenia na okres przejściowy do czasu wpisu hipoteki do księgi wieczystej, koszt ubezpieczenia na życie kredytobiorcy) oraz koszty obsługi kredytów (m.in. raty odsetkowe, koszt ubezpieczenia nieruchomości stanowiących zabezpieczenie kredytu);
   2. opłaty wieczystoksięgowe za wpis hipotek (kaucyjnej i zwykłej) na nieruchomościach stanowiących zabezpieczenie kredytów hipotecznych udzielonych na kupno przedmiotowych działek;
   3. taksa notarialna, VAT od taksy notarialnej, wypisy aktu notarialnego tytułem kupna dwóch działek;
   4. koszty sporządzenia dokumentów koniecznych do scalenia i podziału działek (m.in. odpis księgi wieczystej, wypis i wyrys z ewidencji gruntów i budynków);
   5. koszt usługi geodezyjnej polegającej na scaleniu i podziale działek;
   6. koszt uzbrojenia działek;
   7. prowizja brutto dla biura obrotu nieruchomościami tytułem pośrednictwa w sprzedaży nowo wydzielonych działek;
   8. podatek od czynności cywilnoprawnych tytułem ustanowienia hipotek (kaucyjnej i zwykłej) na nieruchomościach zabezpieczających obie kupowane działki;
   9. podatek rolny;
   10. opłata za wnioski ORD-IN (z dnia 8 września 2008 r. i za wniosek niniejszy);
   11. opłata adiacencka z tytułu scalenia i podziału nieruchomości (jeżeli wystąpi)...
       
       
4. Dochód uzyskany ze sprzedaży nowo wydzielonych działek zamierza Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, zatem:
   
   
   1. czy zachodzi możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy...
   2. czy istnieje możliwość zwolnienia od podatku dochodowego całego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o którym mowa w art. 30e ustawy...
   3. Gdzie i w jakim terminie należy zgłosić skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy...
      
      
5. Czy wystąpi podatek dochodowy, jeżeli zbycie działek nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie...
6. Jaka stawka podatkowa obowiązuje dla dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy...
7. Czy wydatkami poniesionymi na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2, zmniejszającymi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131) są wydatki poniesione na:
   
   
   1. spłatę kredytów oraz odsetek od tych kredytów zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia działek w celu ich kupna...
   2. spłatę kredytów oraz odsetek od tych kredytów zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia działek w celach niezwiązanych z kupnem przedmiotowych działek, ale w celach o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy...
      
      
8. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, zatem:
   
   
   1. które z wymienionych wydatków uważa się za wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego: cena nabycia lokalu mieszkalnego, opłata notarialna wraz z wypisami aktów notarialnych, prowizja dla biura obrotu nieruchomościami tytułem pośrednictwa w kupnie lokalu mieszkalnego...
   2. czy wyżej wymienione wydatki przyjmuje się w wielkości netto czy brutto...
   3. jakie inne wydatki poza wymienionymi w pkt a) można uznać za wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego w drodze umowy sprzedaży...

Zdaniem Wnioskodawcy, zakładając, że nie było żadnych kosztów i nakładów, o których mowa w art. 19 i art. 22 ust. 6c ustawy, ani odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy, dochód ze sprzedaży trzech poszczególnych działek, o którym mowa w art. 30e ustawy, wystąpi dopiero kiedy przychód ze sprzedaży kolejnej działki przekroczy łączny koszt nabycia dwóch działek, z uwzględnieniem art. 22 ust. 6f ustawy.

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, kosztem nabycia działek jest ich cena brutto. Odnosząc się do pytania 3. stwierdza, że podstawę obliczenia podatku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o której mowa w art. 30e ust. 2 ustawy zmniejszają:

• poz. a), b) i c) ponieważ są kosztami nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy;
• poz. d), e) i f) ponieważ są nakładami zwiększającymi wartość praw majątkowych, poczynionymi w czasie ich posiadania, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy;
• poz. g) ponieważ jest kosztem odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy;
• poz. h), i), j), i k) nie wpływają na podstawę obliczenia podatku, ponieważ nie ma o nich mowy w ustawie.

W kwestii pytania 4. Wnioskodawca stwierdza, że:

• poz. a) zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy, w przedmiotowej sytuacji istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia, po spełnieniu wymienionych w przepisie warunków;
• poz. b) w celu zwolnienia od podatku dochodowego całego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych poniesione wydatki na własne cele mieszkaniowe powinny być równe uzyskanemu przychodowi z odpłatnego zbycia nieruchomości;
• poz. c) zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1a ustawy, zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym składa się w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym a w zeznaniu tym podatnik może zgłosić skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy.

Wnioskodawca stwierdza także, iż w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, zbycie przedmiotowych działek po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie nie wywoła obowiązku podatkowego, natomiast obowiązująca stawka podatku dochodowego wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W zakresie pytania 7. Wnioskodawca, powołując się na przepisy art. 21 ust. 25 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy, stwierdza, że odpowiedź na obie części pytania jest pozytywna.

Ostatecznie ustosunkowując się do pytania 8. uważa, że wszystkie wymienione w nim wydatki można zaliczyć jako poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, przyjmuje się je w wielkościach brutto i jednocześnie są to wszystkie możliwe wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego w drodze umowy sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnegostanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodów ceny zakupu brutto, zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu części wymienionych wydatków, braku powstania obowiązku podatkowego po upływie 5 lat od momentu nabycia oraz zastosowania stawki podatkowej 19% jest prawidłowe, natomiast w pozostałej części uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zostały wprowadzone nowe zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zgodnie z przepisem przejściowym (art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Na podstawie art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Przy tym, pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.

A zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6e, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości.

W przypadku opisanym przez Pana nabycie dwóch nieruchomości o pow. 0,1336 ha oraz 0,1371 ha nastąpiło w sierpniu 2008 r., w większej części sfinansowane zostało z kredytu bankowego, a obecnie zdecydował się Pan na scalenie gruntów i podział nieruchomości. Z gruntów tych zamierza Pan wyodrębnić trzy działki, co będzie związane ze zmianą ich powierzchni oraz numerów ewidencyjnych.

W sytuacji, gdy nabyte nieruchomości sprzeda Pan po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, tj. po 1 stycznia 2014 r., uzyskany przychód nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy.

Jednakże biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, iż zamierza Pan sprzedać każdą z trzech nowo wydzielonych działek przed upływem pięcioletniego terminu, wskazanego w tym przepisie, obowiązek podatkowy wystąpi przy zbyciu każdej z nich. Nie ma przy tym znaczenia kiedy przychód ze sprzedaży kolejnej działki przekroczy łączny koszt pierwotnie nabytych dwóch działek. Nie istnieje w tym przypadku także żadna "formuła matematyczna", gdyż sposób obliczenia podatku został określony w ww. art. 30e ustawy.

W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego przychodem ze sprzedaży ww. działek jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Do kosztów odpłatnego zbycia działki można zaliczyć opłaty związane ze zbyciem nieruchomości m.in. prowizja brutto dla biura obrotu nieruchomościami tytułem pośrednictwa w sprzedaży nowo wydzielonych działek. Należy jednak podkreślić, iż koszty odpłatnego zbycia muszą być ściśle związane i poniesione w związku ze sprzedawaną działką.

Dopiero od tak obliczonego przychodu należy odjąć koszty uzyskania przychodu. Do kosztów tych można zaliczyć obliczone w proporcji w jakiej powierzchnia zbywanej każdorazowo działki pozostaje do powierzchni całej nieruchomości:

• cenę nabycia nieruchomości brutto,

• koszty uruchomienia kredytów zaciągniętych na kupno przedmiotowych działek w postaci tzw. opłat okołokredytowych (m.in. koszty ubezpieczenia) oraz koszty obsługi kredytów (m.in. zapłacone raty odsetkowe),

• opłaty za wpis hipotek (kaucyjnej i zwykłej) do ksiąg wieczystych na nieruchomościach stanowiących zabezpieczenie kredytów hipotecznych udzielonych na kupno przedmiotowych działek,

• opłata notarialna brutto związana z nabyciem nieruchomości,

• koszty sporządzenia dokumentów koniecznych do scalenia i podziału działek (m.in. odpis księgi wieczystej, wypis i wyrys z ewidencji gruntów i budynków),

• koszt usługi geodezyjnej polegającej na scaleniu i podziale działek,

• opłaty adiacenckie z tytułu scalenia i podziału nieruchomości,

• koszt uzbrojenia działek,

• podatek od czynności cywilnoprawnych tytułem ustanowienia hipotek (kaucyjnej i zwykłej) na nieruchomościach zabezpieczających obie kupowane działki.

Do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia działki czyli części nabytej nieruchomości można bowiem zaliczyć tylko tę część wymienionych wydatków, która przypada proporcjonalnie na sprzedawaną działkę. Podkreślenia wymaga, iż do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć jedynie wydatki poniesione do dnia sprzedaży tej nieruchomości związane z uruchomieniem kredytu zaciągniętego konkretnie na jej zakup.

Nie sposób natomiast uznać za koszt związany z nabyciem nieruchomości zapłaconego podatku rolnego czy też opłaty za wnioski ORD-IN. Wydatków tych nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie miały one związku ani z nabyciem ani ze zbyciem przedmiotowych nieruchomości, o których mowa w art. 22 ustawy.

Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy należy zauważyć, iż jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W sytuacji, gdy w przedmiotowej sprawie obie nieruchomości Wnioskodawca nabył w sierpniu 2008 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., która nie zawiera przepisów zwalniających od podatku dochodowego dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej na własne cele mieszkaniowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.